尹四农

近年来,国家针对高新技术企业先后出台了一系列的税收优惠政策，使高新技术企业得到了迅猛的发展，并成为我国经济发展的重要组成部份。在市场竞争激烈的今天，高新技术企业除了要重视自主创新，更要根据自身实际情况，充分利用这些优惠政策，合理地开展税收筹划,节约开发成本,提高企业市场竞争力，实现企业价值最大化。

［案例1］B公司是一家从事信息传输工程开发的高新技术企业，为了提高信息传输质量，需对原光缆接续系统进行改进，B公司可以自己开发或与A科研机构联合开发（假设其发生的成本与A科研机构相同），也可向A科研机构直接购买这项新专利技术，价款为500万元（假设A科研机构实际发生技术开发费420万元，利润80万元），对于B公司应做如何选择？（假设B公司适用所得税率为15%）

方案一：B公司选择购入该项专利技术

根据企业会计准则规定，B公司购入该项专利技术费用应计入“无形资产”核算，企业所得税法规定无形资产的摊销应采用直线法，摊销年限不得低于10年，因此，该项专利技术（500万元）只能在不少于10年的时间内逐步摊销。B公司一次性投入每年最多收回（摊销）50万元。

方案二：实行联合开发，由资本性支出变为收益性支出

在B公司所发生的成本仍为500万元的情况下，如果改变方式，由向A科研机构购买专利变为与A科研机构联合开发，即通过A科研机构人员与B公司开发人员联合共同开发这项技术（将A科研机构实际发生的技术开发费转为B公司自身发生），另外支付A科研机构80万咨询服务费。由于开发过程中存在不确定因素，B公司可以将研发费用在发生时直接计入当期费用。

同时，根据国家对高新技术企业优惠政策，该项技术开发费不仅可以全部进入当期成本，还可以加计开发费总额50%抵减当年应纳税所得额。B公司为完成该新技术开发的研发费用为420万元，则当年该企业可在税前扣除应纳税所得额710万元［420×（1+50%）+80］，比方案一购入该项专利技术节税31.5万元（(710-500）×15%）。

同时，上述研发费用收益化，一次性从收益中收回（摊销），还能获得了资金的时间价值。因此，B公司选择联合开发较为有利。

［案例2］C公司是成立于1998年的高新技术企业，主要从事“业务服务架构产品和纳税服务产品软件“开发，由于C公司主业是国家鼓励发展的新兴产业，2011年取得政府财政补贴2000万元，并于当年全部用于研发费用支出。C公司2011年取得营业收入15000万元（包括政府财政补贴收入），营业总成本为12000万元（包括全部投入研发的政府财政补贴），其中研发费用为5000万元，利润总额3000万元。这笔财政补贴款C公司应如何进行处理才能取得利益最大化？（假设C公司适用所得税率为15%）

对于财政补贴资金，根据企业所得税法相关规定，“凡符合规定条件的可以作为不征税收入，同时，上述不征税收入用于支出形成的费用，不得在所得税前扣除；用于支出形成资产的，其计算的折旧、摊销不得在所得税前予以扣除”。这样C公司可以根据实际情况在收到财政拨付的关于研发补助资金时进行灵活处理，将财政性资金纳入征税收入处理。

方案一：财政补贴确认为不征税收入

C公司根据企业所得税法相关规定，财政补贴2000万确认为不征税收，与其相关的研发费用也应扣除2000万元，因此，2011年应纳税所得额为1500万元[15000-12000-（5000-2000）×0.5]。

方案二：财政补贴确认为征税收入

财政补贴2000万确认为征税收入，与其相关的研发费用则可在税前进行扣除2000万元，因此，2011年应纳税所得额为500万元[15000-12000-5000×0.5]。

可见，方案二2011年应纳税所得额比方案一少1000万元，节约企业所得税150万元（1000×15%），将财政补贴资金纳入征税收入对企业更有利。由于研究开发费用是高新技术企业主要的成本，研发费用加计扣除的处理口径与财务账务处理口径存在不一致，导致财政补贴收入符合条件形成不征税收入与研发费用能加计扣除同时存在，为企业进行研究开发费用的税收筹划提供可能。

针对上述优惠政策，高新技术企业在利用研究开发费用进行筹划时需要注意：

1、要使研究开发费用占销售收入的比重达到符合高新技术企业的认定标准。

2、在会计核时要对各项目发生的研究开发费用完整、准确地归集，这样在计算应纳税所得时才能符合税法规定得到充分扣除。