杨道远(武汉交通职业学院,湖北 武汉 430065)

新财务制度下改进高校财务管理工作的思考*

杨道远
(武汉交通职业学院,湖北 武汉 430065)

在新的财务制度下,高校改进财务管理工作应该重点抓好提高预算编制质量,加强成本费用管理和开展财务绩效评价等三个方面的工作。提高预算编制质量要正确把握结转和结余以及权责发生制对预算编制的影响,强化财务决算,完善预算工作管理体制;加强成本费用管理要厘清高等教育成本的内涵,明确高等教育成本的种类及核算办法,做好会计信息的统计分析;开展财务绩效评价关键是建立一套科学、可行、全面的财务指标评价体系。

高校财务制度;财务预算;成本费用管理;财务绩效评价

1997年颁布的《高等学校财务制度》(以下简称“原《制度》”)实施16年以来,对规范高校财务行为,提高高校管理工作水平,促进高等教育健康发展,发挥了十分重要的作用。但随着高校办学规模的快速扩张,尤其是高等教育管理体制和机制改革的不断深化,高校的财务管理环境发生了很大的变化,原《制度》已不能适应新形势下高校财务管理工作的需要。为此,财政部、教育部对原《制度》进行了修订,并于2012年底印发了新的《高等学校财务制度》(以下简称“新《制度》”),自2013年1月1日开始实施。新《制度》是在新形势下对高校财务管理的改革和创新,既适应了政府公共财政改革的需要,也为进一步规范和改进高校财务管理提供了政策依据。

一、新《高等学校财务制度》的特点分析

随着我国高等教育事业的发展,高校财务管理工作的内外环境发生了巨大的变化,资金来源日趋多元化,高校资产规模大幅度增加,经济活动更加复杂。如何有效地开展经济活动,并对经济活动进行规范管理,确保经费使用安全、规范、有效,将是高校财务管理工作的重点,新《制度》的出台是在这一背景下对高校财务管理提出的新要求,以下几个方面的特点更值得关注:

(一)管理责任更加明确

一是新《制度》在总体上进一步体现了高校的法人主体地位,明确了财务工作实行校长负责制。按照高校内部治理结构的要求,校长负责并不意味着校长个人承担所有的责任,而是在学校党委的领导下,校长应当明确学校财经工作议事规则和决策程序,严格执行“三重一大”集体决策制度,完善多层次的经济责任体系。二是进一步明确了高校实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制,规模较大的学校可以实行“统一领导、分级管理”,但必须遵守和执行学校统一制定的财务制度,并接受学校的统一领导、监督和检查[1];三是强调高校应当设置总会计师岗位,协助校长进行财务管理工作,明确了总会计师岗位的权利和责任。[2]

(二)制度要求更加精细

一是强化了预算和决算的程序及制度要求,对预算编制的依据、程序及预算调整提出了更具体的要求,增加了决算管理的有关规定。二是收支管理要求更加细化,调整了收入和支出的分类和口径。三是完善结转和结余管理,明确结转和结余按照同级财政部门的规定执行。四是强化了资产管理,调整了固定资产分类和价值标准,要求应当对固定资产计提折旧,不得使用财政拨款及其结余进行对外投资,对资产的出租、出借进行了更严格的规定。[3]

(三)成本费用管理更加规范

与原《制度》相比,新《制度》增加了成本费用管理的内容,要求高校应当根据事业发展的需要,实行内部成本费用管理,加强成本核算。按照相关核算对象和核算方法,对业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算;在支出管理的基础上,将效益与本年度相关的支出计入当期费用,将效益与两个或两个以上年度相关的支出,以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用;要求高校应当建立成本费用与支出的核对机制,实行成本费用分析报告制度。[4]

(四)风险控制更加严格

新《制度》明确要求高校应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。高等学校应当严格控制对外投资,在保证学校正常运转和事业发展的前提下,按照政府有关规定可以对外投资的,应当履行有关审批程序。[5]

(五)财务监管更加健全

一是新《制度》明确了高等学校财务监督的主要内容,要求对财务运行的全过程进行监督,形成事前监督、事中监督和事后监督相结合,日常监督和专项监督相结合的监督机制。二是要求建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度,依法公开财务信息。三是要求学校自觉依法接受主管部门和财政、审计等部门的监督,主动接受社会公众监督。[6]

二、新《制度》下改进高校财务管理工作的建议

与原《制度》相比,新《制度》着重在十大方面进行了修改[7],高校要根据新《制度》的要求对财务管理诸多方面的工作进行新的梳理和调整。结合高校财务管理工作的现状,笔者认为,高校财务管理应重点抓好以下三个方面的工作。

(一)提高预算编制质量,强化财务决算工作

1.正确把握结转和结余以及权责发生制对预算编制的影响

新《制度》增加了“结转和结余按规定使用”的预算管理内容,新修订的《高等学校会计制度》也将要求采用权责发生制的原则来反映学校现实的收支情况。这种情况下,高校的财务预算编制方法与以往相比会有很大的不同。首先是要考虑结转和结余资金的安排,即在安排当年的支出时,除了要考虑当年能够实现的收入以外,还可以考虑以前年度的结转和结余资金。其次,按照权责发生制核算某些收支业务时,我们要根据专业知识和工作经验科学合理预计收支情况。结转和结余管理以及权责发生制的核算办法将大大提高学校资金的透明度和科学性。[8]

2.强化财务决算工作

当前高校普遍存在重预算、轻决算的现象,财务决算工作仅仅停留在完成决算报表的编制和通过主管部门的审核阶段,忽略了通过决算来查找管理及核算中的问题这一重要作用。新《制度》预算管理部分专门增加了决算的内容,明确了决算工作的内容和程序,提出要加强决算审核和分析。高校要重视财务决算工作,既要落实到基础的核算,也要延伸到决算分析这一更高的层面。一是要将决算真正落实到日常会计核算工作之中。要及时对收入完成情况进行跟踪,严格控制支出并确保核算规范,定期对往来款项进行清理核对,及时进行银行对账及库存现金的盘点,对存货及固定资产要定期或者不定期清查盘点等。二是加强决算分析,更好发挥决算信息的作用。高校要加强决算的审核和分析,保证决算工作的真实准确,让决算报表真正体现学校整体财务状况的同时,客观说明学校事业发展目标和计划的完成情况;要让决算报表和决算分析既成为下年度预算的依据,也为学校的重大决策提供参考。[9]

3.完善预算工作管理体制

为了充分发挥预算的分配和监督职能,强化预算管理的科学性和严肃性,高校在预算管理中应该实行“统一领导、分级管理、权责结合”的预算管理体制。高校的预算由校级预算和所属二级预算单位两级预算组成。校级预算是指学校可掌控分配的资金,二级预算是指二级院系可掌控分配的资金。校级预算和二级预算经分析、汇总编制成学校的总预算。新《制度》规定,学校领导班子集体会议是学校预算管理的最高决策机构,负责审议批准学校总预算。学校财经工作领导小组是学校预算的具体领导机构,负责审议学校年度总预算和预算执行情况报告等,审议通过后,报学校领导班子集体会议讨论批准。学校财务处作为预算管理的职能部门,负责具体编制学校预算及编报学校决算。各院(系)务会为院(系)级预算管理的决策机构,负责批准院(系)级预算的编制及调整;学校的各职能部门、直属单位负责编制本单位预算以及由管理职能决定的涉及全校的校级预算项目,并组织和监督本部门、本直属单位预算和校级项目预算的执行。[10]

(二)重视成本费用管理,不断提高资金使用效益

1.厘清高等教育成本内涵

高等教育成本是指高等学校开展教育活动而发生的各种资源耗费的货币表现。教育成本与教育事业支出之间既有联系,又有区别。其联系在于两者的内涵相同,从经济内容看,均由人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出等组成;从两者的经济用途看,均由教学支出、科研支出、管理支出等类型组成。教育成本与教育事业支出的区别主要体现在三个方面:一是外延不同。教育成本是培养某一特定成本对象发生的支出总和,教育事业支出是高校在一定期间发生的支出总和,在教育事业支出中,与培养某一特定成本对象无关的支出不计入教育成本。二是核算基础不同。教育成本的核算基础是权责发生制,教育事业支出的核算基础是收付实现制。三是计算的期间不同。教育成本的会计期间应当按照学生培养的周期确定,教育事业支出的会计期间则是按照日历年度确定。[11]

2.明确高等教育成本的种类及核算办法

教育成本有不同的类型及核算方法,其中以下几种成本核算应首先做到。

一是按学生类别进行成本核算。这种方法主要是对不同种类的学生从其入校开始到离校为止整个过程的总教育成本、年度教育成本和生均教育成本。学生类别可分为专科生、本科生、硕士研究生、博士研究生等,成本计算时要按照学生类别归集各项支出。如果学校只有一类学生,则全部应计成本可直接计入该对象的成本项目中,不必再进行学生分类归集。按照学生类别计算教育成本,是对成本计算最一般的要求,通过不同类别学生教育成本的纵向、横向成本比较,可以分析高校的哪些教育活动的消耗不合理,在哪些方面还有降低成本的空间。[12]

二是按照专业种类进行成本核算。按照专业种类进行成本核算是指在学生按类别分类的基础上,以学生专业为成本核算对象的一种成本计算方法,主要是核算不同种类、不同专业的学生在校学习期间的总教育成本、年度教育成本和生均教育成本。由于高校都有一种以上类别和专业的学生,所以,各类别和专业的学生发生的直接成本可以直接计入该成本核算对象的成本计算单,间接成本则要采取适当的分配办法在各成本核算对象之间进行分配。通过对不同专业学生的教育成本进行比较分析,除了可以优化某些专业的教学安排以外,还可以作为学校分专业确定学费标准的依据。与按照学生类别进行成本核算相比,按照专业进行成本核算可以提供更为详细的有价值的成本信息。[13]

三是积极探索作业成本法的成本核算方式。作业成本法(activity-based costing,ABC)是以作业为成本分配的对象,即作业消耗资源、成本对象消耗作业。通过对作业成本的确认和计量,对所有作业活动实施动态追踪反映,提高决策、计划和控制的科学性和有效性,是一种集成本计算和成本管理为一体的成本核算方法。[14]作业成本法主要解决了传统成本系统中间接费用主要按数量为基础进行成本分配而造成的单位成本信息不真实甚至扭曲的问题,它主要适用于间接费用比重较大,作业类型相对稳定的行业的成本核算。在高校教育成本中间接成本多,直接成本少,成本信息的准确性有待提高,核算对象的多元化,高等学校作业类型比较稳定等特点都与作业成本法的使用条件比较吻合,因此可以尝试运用作业成本法核算教育成本。这种方法能够为合理评价高校教育资源配置情况、高等教育成本的质量提供具体的分析线索,进而评价高校教育活动的流程设置,为高校改进管理提供量化依据。[15]

3.做好会计信息的统计分析,为成本核算提供准确的基础数据

成本核算结果的准确度主要取决于按照不同核算对象的成本分配与归集是否准确合理,所以做好前期的基础会计信息的统计分析尤为重要。如按照专业种类进行成本核算,要求首先做好将各二级院系发生的成本按课程进行初次分配和归集,还需要将各门课程的成本在不同专业的学生之间再次分配和归集,以及将非教学、科研部门的成本在各专业之间进行分配和归集等。按照作业成本法进行成本核算,其前期准备工作相对复杂,需要进行资源确认,确认资源动因,分析作业并确定作业中心,计算资源分配率将资源分配至各作业中心,计算作业分配率将成本分配至不同的成本对象等等。由于高校一直缺乏教育成本的意识,还没有系统地开展与成本核算相关的基础会计信息统计分析工作,所以做好与成本核算相关的基础信息统计分析工作应是高校财务部门的当务之急。

(三)建立学校财务评价体系,开展财务绩效评价

高校财务管理工作与学校在教学、科研、社会服务等各方面的绩效密切相关,高校财务评价的主要价值在于促进高校全面强化财务管理,提高理财的水平,努力做到开源节流,让有限的资金发挥最大的社会效益和经济效益,推进学校事业的健康发展。建立科学的财务评价体系,进行综合考核评估,既可以正确评价学校的财务运行和管理情况,帮助学校分析财务问题,为改善管理、提高效益提供依据,同时也是政府主管部门改善宏观财务管理提出来的新的管理要求。

对高校财务管理和财务绩效进行评价,主要是根据实际绩效,进行全面的综合考核和定量评价,在会计核算数据和财务资料的基础上,设置一套科学、合理、可行、全面的指标与方法,对财务绩效各指标执行情况进行分析评价。评价高校的经济效益与考核评价企业的经济效益有很大的不同,高校的成果形式较为复杂,表现为出成果、出人才、出效益等多种形式,财务指标具有综合性,学校的全部管理工作,其绩效状况都会在财务指标上得到反映。但是,高校的情况是复杂的,不同类别的高校可能在具体的评价目标上有一些差别,但高校的系统结构和运行功能具有基本的一致性,如何建立一个统一、权威、相对可比的财务评价体系是一个复杂的课题。笔者认为可以参照教育部制定的高校人才培养工作评估指标体系的模式建立一个相对可比的财务指标评价体系,将直接不可比的条件转化为相对可比的条件,使财务绩效评估既考虑到不同院校的特点,又考虑到高校财务管理的共同特征,建立这样的评价指标体系才能对自身的财务指标状况有客观的把握,并反映出与其他高校之间可比的绩效状况。[16]

[1]财政部,教育部.关于印发《高等学校财务制度》的通知[Z].财教〔2012〕488号.

[2][3][4][5][6]本刊评论员.新形势新改革、新制度新起点[J].教育财会研究,2013,(2):3-4.

[7]教育部财务司.完善预算编制管理 确保预算使用规范[J].教育财会研究,2013,(2):18-20.

[8]李霞,上官鸣.新高校财务制度下单位预算管理实践创新探析[J].价值工程,2013,(8):179-180.

[9]张培.新高校财务制度下如何做好财务决算工作[J].行政事业资产与财务,2013,(10):181-182.

[10][16]张友棠.大学财务预算绩效评价研究[M].武汉:武汉理工大学出版社,2008,6-7,238-239.

[11][12][13][14][15]林钢,武雷,等.高等教育成本研究[M].北京:中国人民大学出版社,2008:4-7,76-77,101-103,224-225,226-229.

G647.5

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1672-9846(2013)03-0018-04

2013-08-22

杨道远(1972-),男,江苏新沂人,武汉交通职业学院副教授,主要从事企业管理研究。