●牛 倩 聂 慧

一、国外个人所得税免税项目概述

个人所得税是以个人 （自然人）取得的各种所得为征税对象而征收的一种税，该税种既是一种分配手段，也是体现国家政策的重要工具。个人所得税免税项目是税收制度中对于某些纳税人和课税对象给予一定鼓励和优惠的规定。由于政治环境、宏观经济政策、税收征管能力等各种因素的差异，各国对其个人所得税免税项目的规定有所不同。本文以英、美、德、日四国典型的个人所得税免税项目为例，分别介绍国外个人所得税免税项目的设置情况。

（一）英国个人所得税的免税项目概述

英国个人所得税的免税项目类别较少，主要分为利息、社会保障和福利、资本利得等类别，具体包括：

第一，在利息方面，英国个人所得税法规定：（1）英国公民所获得的国民储蓄券利息，免征个人所得税；从国家储蓄银行普通账户上取得的利息收入，有70 英镑的豁免额；（2）个人储蓄账户的利息收入；（3）退还所得税税款的利息收入，免征个人所得税。第二，在社会保障和福利方面，英国公民购买终身年金的支付款免征个人所得税。第三，在资产利得方面，投资者所获得的资本利得有一定的个人所得税豁免额，以2008-2009年为例，个人投资者资本利得的免税额为9600 英镑，机构投资者资本利得的免税额为4800英镑。同时还规定，英国公民处置政府公债、合法的公司债券等所获得的收益，均免征个人所得税。

除上述几类所得外，英国个人所得税法还规定，公民出租唯一或主要住宅，其租金收入的免税额为4250 英镑。……