牛少华

一、作业成本法的概述

作业成本法的内涵。作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源 成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本按适当的标准分配 给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。其中资源是指支持作业成 本和费用的来源，是企业生产耗费的最原始状态；作业是指企业生产经营活动 中消耗资源的某种活动；作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能 的同质作业归集在一起形成的作业集合；成本动因是指引起成本发生的因素， 一般统称为分配基础。

1.从生产组织制度上看，作业成本法关注 “资源→作业→产品（或服务）”的每一个环节，成本计算过程复杂，需要精 确而高效的成本统计、计算和管理系统。

2.从内部控制效果上来看，各个作 业中心也是相对独立的利益集团，这就需要企业有相应的责任会计系统，按作业建立责任中心，实施严厉的责任考核，以保证责任人提供的信息的真实性、 准确性。

3.从会计人员构成上讲，企业的会计人员必须对作业成本法有一定 的了解，或者聘请作业成本法专家小组，对企业人员的培训和专家小组的聘请 尽管会导致作业成本本身成本过大，但是从企业的长远发展角度来考量，这些 投入还是必须的。

4.从成本构成上讲，对一些直接成本占产品比重很大的制 造型企业，没有必要使用 作业成本法；相反，那些间接费用占产品成本比重大 的企业，在产品生产工艺复杂、作业类别多、市场对不同型号产品的需求性变 化较为频繁，并且企业会计电算化系统程度比较高等的情况下，应使用作业成 本法。……