刘永泽，金花妍

§经济与管理学研究§

日本内部控制准则的特色及其实施情况分析

刘永泽，金花妍

(东北财经大学会计学院，辽宁大连116025)

财政部等五部委发布《企业内部控制基本规范》及其配套指引后，我国内部控制准则体系的建设取得了阶段性成果，但也体现出诸如信息生产力无法满足信息需求、理论与实务无法完美融合的矛盾。为此有必要借鉴日本的内部控制准则的特点及首次执行的实际情况，结合我国国情，提出着眼于现实、降低准则执行成本;明确目标，重视过程;编写案例，充分尊重企业创意;加强企业对披露“重大缺陷”的认识等，为我国内部控制实务提出建议。

内部控制准则;日本特点和实施情况;对中国的启示

一、引言

2001年12月安然等重大会计丑闻爆发后，美国出台了萨班斯(SOX)法案。给企业赋予了编制内部控制自我评价报告并由独立审计师对其进行外部审计的义务。日本和我国在美国萨班斯法案和国内大型企业会计丑闻频繁曝光的双重影响下，分别于2007年2月和2008年6月发布了内部控制准则。日本内部控制准则由企业会计审议会发布，名称为《关于财务报告内部控制评价与审计准则以及财务报告内部控制评价与审计实施准则的制定(意见书)》(以下简称《内部控制准则》)①企业会计审议会:《财务报告に系る内部统制の评価及び监査の基准并びに财务报告に系る内部统制の评価及び监査に関する実施基准の设定について(意见书)》，东京:中央经济社，2007年。，从2008年正式开始强制实施;我国则由财政部等五部委在2008年6月和2010年4月相继发布了《企业内部控制基本规范》(简称《基本规范》)和配套指引，从2011年开始分步实施。……