丁爱华

(淮安市财政局，江苏 淮安223001)

一、公允价值会计

1.公允价值的含义

每个国家对于公允价值的定义各不相同，如美国会计准则委员会将公允价值定义为:在计量日的当天，金融市场参与者在有序的交易中所出售的资产而收到的相关价格，或者是转移负债所必须付出的价格。国际会计准则委员会对公允价值的定义是:在相关的公平交易中，熟悉情况的当事人所自愿进行资产交换或者是债务清偿带来的金额。2006年我国会计准则委员会所发布的《企业会计准则》对公允价值的定义:资产与负债按照在相关的公平交易条件下，在熟悉双方交易情况的自愿条件下进行资产交换或者是债务清偿的金额计量。

2.公允价值会计在我国的发展

公允价值在1998年正式出现在我国的企业法规之中，然而之后人们对公允价值在我国的应用产生了怀疑，缘由在于许多企业利用公允价值进行一系列的违法犯罪活动。接下来的几年内，财政部在修订会计准则的过程中不断缩小公允价值在会计各方面的使用范围。但随着我国经济的发展，2006年财政部将公允价值会计重新写入企业会计准则并且在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组等方面广泛加以应用，公允价值在我国的应用由此步入了一个新的发展时期。

二、公允价值会计在实际运用中存在的主要问题

1.市场环境不完善

在公平交易的情况下，通过交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿称为公允价值。从这一定义来看，公允价值的取得需要一个完善的市场体制和比较活跃、发达的经济环境。当市场体制和经济环境活跃发达时，获取的会计信息自然真实可靠，运用此类会计信息计量资产就能够合理地反映资产的内在价值。我国的市场经济体制虽然已经确立，却仍然处于初级阶段，小规模的市场、不公开的信息和不健全的体制等非市场化因素比比皆是。因此，在市场交易过程中，就无法获取到真实、准确、有效的公允价值会计信息，更无法可靠地应用公允价值进行资产的计量。

2.价值体系与公允价值会计不相匹配

首先，我国对公允价值的监管不够严厉，与其他国家制定的规范公允价值应用的相关法律相比，我国会计法律法规明显滞后，导致很多不法分子利用这一漏洞来进行违法犯罪且得不到应有的惩罚，制约了公允价值的应用;其次，缺少对公允价值明确的解释，虽然我国在新的《企业会计准则》中运用了大量的公允价值，但是在具体运用细则中没有一个细则是明确解释公允价值的。这间接导致了企业会计人员不了解如何运用公允价值方法来进行会计计量，进而在会计准则的使用上回避使用公允价值计量方法。

3.公允价值会计的可靠性易受环境影响

国际金融危机爆发之后，公允价值会计的可靠性问题受到了学术界的广泛关注，公允价值的可靠性可能受到市场环境、企业及个人多方面的影响。从我国国情来看，不规范的市场环境使得产品价格难以与产品价值真正相符，在难以获得市场价格的情况下，会计准则要求运用公允价值方法进行会计计量，往往会得出不准确的判断。由于各人的认识水平、判断能力不同，通过对市场价格进行分析判断后得出的结果也就不同，出具的会计报告也往往不同，这更难以保证公允价值会计的可靠性。同时，企业为了达到偷税漏税的目的，会聘用一些个人素质较低、缺乏职业道德的会计从业人员出具虚假的财务报告，这也大大增加了公允价值的不可靠性。

4.与公允价值密切相关的资产评估行业发展滞后

《企业会计准则》中要求公允价值都是真实可靠的，我国市场规模小、信息不公开等因素导致获取公允价值的不确定性，尤其需要一个专业的机构对公允价值的真实可靠性进行评估，资产评估应运而生，成为确认公允价值的重要途径之一。但我国资产评估业尚处于新兴阶段，存在管理不规范、评估质量低、专业人员短缺、规模小等问题;同时，一些评估机构和评估人员素质较低，为了谋取不正当利益，在评估过程中缺乏应有的职业道德，对公允价值进行评估无法做到客观公正，导致了会计信息的严重失真，大大影响了会计信息的真实性及可靠性。因此，要对公允价值进行正确的评估，不仅要大力发展资产评估业，还要提高评估人员的素质，以确保得到真实可靠的会计信息。

三、公允价值会计问题的改进措施

1.营造稳定和谐的市场环境

一个完整有效的市场环境与公允价值会计信息的取得息息相关，对市场价格的分析是获取公允价值会计信息最简单的途径，虽然市场价格不能完全等同于公允价值，但是通过分析市场价格，能够获得客观可靠的公允价值会计信息。因此，为了获取更为客观、准确、可靠的公允价值信息，我们应该大力培育生产资料和二级交易市场所需要的市场环境。同时，为了构建和谐、稳定、健康的市场环境，在市场运作过程中应该做到以下几点:一是充分发挥市场的积极性、主动性和创造性，营建活跃发达的市场环境;二是加强政府对市场的宏观调控，制定合理的价格体系，确保生产资料市场的供需平衡;三是进一步加强现代化建设，建立健全生产资料市场体系;四是完善市场法规，建立和维护良好的市场秩序，构建诚信的市场体系，更加准确地获取公允价值信息。与此同时，政府应该加大对二级市场的监管力度，规范中介服务机构，确保二级市场的持续、有序、健康发展。

2.深化公允价值理论研究

我国的公允价值理论研究尚处于初级阶段，停留在一个比较粗浅的层次。在国家各项会计准则中，并未能系统、详细、明确地解释公允价值，确认、计量公允价值会计的方法很大程度上分散于其他各个具体准则中，无形中增加了公允价值会计的难度。深化公允价值理论研究，详细准确地制定公允价值会计准则，不仅可以使我国会计更好地与国际接轨，同时企业可以更加便捷地获得公允价值信息，保证公允价值会计信息的真实性和可靠性，为企业发展打下更加坚实的基础。

3.完善与公允价值相关的法律制度

在企业会计准则中，公允价值所占的比重越来越大，它对企业的影响也越来越大，但我国公允价值的应用还处在初级阶段，很多与之相关联的法律法规还不健全，这给很多不法分子和上市公司制作虚假财务报告提供了可乘之机。因此，我们应该大力完善与公允价值相关的法律法规，加大对违法行为的打击力度，营造一个良好的公允价值法律环境。此外，对已制定的法律法规，应该随着新的会计准则的制定而不断修改完善，使得会计信息的确认、计量有法可依。

4.规范资产评估流程及队伍建设

公允价值的发展完善与资产评估机构的优劣密切相关，资产评估是计量公允价值的重要手段，但是在目前的市场环境中，不规范的资产评估流程、不负责任的资产评估队伍制约着资产评估的发展，因此，有必要规范资产评估行业。首先，应注重提高资产评估人员的素质。通过加强对评估人员职业道德教育，加强评估人员的专业技能，提高注册资产评估师的素质，以达到资产评估的公允性，得到更加切实可靠的公允信息。其次，加强对资产评估机构的管理与监督。一方面，加强对资产评估机构的管理，杜绝技术上的违法操作，提高资产评估的真实性。因此可以设立专门的监测机构，录用业务能力强、道德素质高的监管人员，从而提高检查监管部门的监管水平;另一方面，应该积极提倡、鼓励、发动社会群众行使好自己的社会监督权利。最后，应大力改善资产评估环境。通过国家制定完善相关法律，改善评估环境，把诚实守信融入资产评估，将诚信建设在评估行业持续发展下去，从而为公允价值会计的应用与发展创造良好的条件。

［1］美国财务会计准则委员会第157号财务会计准则报告(SFASNo.157).公允价值计量［S］，2006.

［2］崔秋平.公允价值在我国新会计准则中的应用研究［D］.长安大学，2011.

［3］财政部.企业会计准则［M］.经济科学出版社，2006.

［4］陈宏兴.金融危机后的公允价值研究［D］.辽宁师范大学，2011.

［5］张文体.公允价值会计计量存在的问题与对策［J］.合作经济与科技，2011，4(7):23 －24.

［6］舒潼.我国公允价值审计存在的问题及对策［D］.江西财经大学，2011.