○邢风云

（广东商学院会计学院 广东 广州 510320）

20世纪90年代末和21世纪初以来，世界一些著名公司与中介组织造假事件频频引发的财务与管理诚信问题，让社会开始把关注的的焦点从公司的外部治理转向内部治理。国际内部审计师协会（I I A）先后向美国国会递交了加强公司治理的报告和建议书，深入阐述了政府在确保公司诚信中的“基础性”作用。建议书中指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件的协同之上的，这四个主要条件是董事会、管理层、内部审计师和外部审计师，在司法机构和管理机构的监管下，这四个部分是有效治理赖以存在的基石。2002年的亚洲内部审计研讨会议从公司治理的广义角度做出了完善的公司治理设计：保持一个良好的内部控制系统；不断检查内部控制的有效性；对外如实披露内部控制现状；保持一个强有力的内部审计。因此，从公司治理的高度认识内部审计的功能定位，充分发挥内部审计不断评估风险、改进内部控制制度的作用，提高企业创造价值的内动力，是当前亟待深入探讨的审计理论和实践问题。

一、研究现状

早在20世纪70年代，B r i n k（1978）就曾预测内部审计将在公司治理中发挥作用，他提出内部审计的四个发展方向都可以和公司治理联系起来：内部审计人员继续执行对涉及公司所有活动领域的内部控制系统适当性和有效性的评价；内部审计人员继续发挥在内部控制方面的作用，提供与公司经营效率和盈利能力相关的业务审计服务；……