黑龙江 武玥含

随着经济的不断发展，我国的企业会计制度也在不断的完善与变化中。现仅就固定资产核算的几处变化进行对比说明。

固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。在新的会计制度下，固定资产的盘盈、清理及固定资产减值的核算均发生了一定的变化。

一、固定资产盘盈核算的变化

在旧的会计制度下，企业在财产清查中发现盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为固定资产的入账价值。按规定程度批准处理后，转入“营业外收入”账户。

例1：A公司在财产清查中，发现账外设备一台，其市场价格为50000元，估计新旧程度为八成新，则相应的账务处理如下：

1.发现盘盈，结转固定资产价值时：

借：固定资产40000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000

2.按规定批准后转销

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000

贷：营业外收入—固定资产盘盈 40000

在新的会计制度下，对于盘盈的固定资产应作为前期会计差错处理，在按管理权限报经批准前，先通过“以前年度损溢调整”科目核算。以上题为例，在新制度下的相关的会计处理为：

1.借：固定资产40000

贷：以前年度损溢调整40000

2.借：以前年度损溢调整13200

贷：应交税费——应交所得税13200

3.借：应交税费--应交所得税13200

贷：银行存款13200

4.借：以前年度损益调整26800

贷：利润分配——未分配利润26800

二、固定资产出售时增值税处理的变化

对于固定资产的出售应设置“固定资产清理”账户进行核算。“固定资产清理”账户登记转入清理固定资产的净值和发生的清理费用及税金等；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。在旧的会计制度下，对于固定资产的出售时取得的价款，通过“银行存款”和“固定资产清理”账户进行核算。由于我国从2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转变，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除，所以企业取得固定资产的增值税专用发票上所列应交增值税没有计入固定资产价值，而是作为进项税额单独通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的核算。因此，固定资产出售时取得的价款，也要征收相应的增值税，现举例说明新旧制度下出售设备所得价款会计处理的区别。

例2：A企业将一不需用的设备出售，该设备原值为100000元，累计折旧为20000元，出售时所得价款为60000元。在旧的制度下，其会计处理为：

1.借：固定资产清理80000

累计折旧20000

贷：固定资产100000

2.收到出售价款时

借：银行存款60000

贷：固定资产清理60000

在新的会计制度下，出售的固定资产转入清理时的会计分录同上，但收到出售价款时的会计分录，除贷记“固定资产清理”外，还应按出售价款的金额乘以一定的增值税率贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）科目。相应的会计处理为：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

三、固定资产减值处理的变化

由于固定资产使用期限较长，在使用过程中会因发生损坏而造成价值的损失。同时，随着科学技术的不断发展，又会使原有的固定资产因技术陈旧而发生贬值。因发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致固定资产可收回金额低于其账面价值的称为固定资产减值。按照会计核算的真实性、谨慎性原则的要求，企业应及时确认固定资产的减值损失，并将这部分损失从固定资产价值中抵消。为了核算企业提取的固定资产减值准备，企业应设置“固定资产减值准备”账户。该账户的借方登记已计提减值准备，贷方登记计提的固定资产减值准备。在旧的会计制度下，企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产减值准备”。其会计处理为：

借：营业外支出—计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

在新会计制度下，则是设置“资产减值损失”账户进行核算。资产减值损失是指企业经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。

企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。对于固定资产减值相关的会计处理为：

1.固定资产减值准备

借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

2.固定资产处置时冲销这个科目：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产