张佼佼

（青岛大学国际学院国际经济与贸易专业2008级3班 山东 青岛 266000）

改革开放以来，我国的注册会计师职业队伍不断壮大，审计在会计信息的监督工作中也发挥着巨大的作用。但由于我国注册会计师审计发展起步晚、发展尚不成熟等因素，使得我国目前的审计环境仍存在诸多问题。

1 审计环境存在的问题

能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和称为审计环境，主要包括政治、法律、社会、经济和审计行业内部五个方面。

1.1 政治环境存在的问题

政府的过度干预导致审计需求出现偏差。目前我国的经济市场尤其是证券市场很大程度上受政府管理，而很多企业对会计报表的审计需求，大多是迫于政府的压力。仅是把应付政府的政策当成取得上市、配股资格的途径，从而造成了审计市场对高质量水平的审计服务的需求冷淡。企业所需要的是价格最低、要求最低的审计服务，而这种低质量的审计需求导致注册会计师及事务所提供的审计服务朝着虚假伪劣的方向发展。

1.2 法律环境中存在的问题

会计师事务所和注册会计师面临的法律风险相对较低，我国《注册会计师法》、《公司法》、《刑法》等多部法律对会计师事务所及注册会计师承担的法律责任作出规定，但是总体来说关于注册会计师虚假陈述应承担的民事责任的规定过于简单，也较滞后于社会发展现状。事务所及注册会计师能通过舞弊等非法行为狠狠发一笔横财，但他们因违规而承担的法律责任与投资者的巨额损失相比显得微乎其微。同时做假账的成本又很低,因而在利益的诱惑和驱使下,一些会计师无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。

注册会计师的审计独立性得不到保障，我国的《注册会计师职业道德基本规范》中规定:“注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或者其他鉴证业务不相容的其他业务或职务”。但这种规定还没有上升到法律层面，并且内容不够明确和具体，从而使得规定中的内容很难在现实中落实。实际上，有很多会计师事务所经常向同一个客户提供多种服务，在向客户提供审计服务的同时，又提供代理记账、纳税等会计业务。过多的介入被审计单位的财务活动，使得审计独立性得不到保障，影响审计报告的质量。

1.3 社会环境中存在的问题

公众舆论监督反馈机制不成熟，社会监督力度不足。目前我国审计质量反馈机制不够健全，审计质量方面的公众舆论导向不足，群众监督审计的意识相对薄弱，群众可能由于不了解或熟悉反馈流程而使其积极性受到打击，社会监督得不到充分发挥。

1.4 经济环境中存在的问题

会计事务所市场竞争秩序有待规范。由于目前我国会计师事务所市场缺乏有效规范，出现了个别事务所为获得市场为客户送礼送回扣，相互压低审计收费，为维系客户做出虚假的无保留意见审计报告，恶意的抢夺客户的现象，使得维护会计师事务所市场竞争秩序势在必行。

1.5 审计行业内部环境存在的问题

注册会计师的聘任制度存在缺陷。会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动。在我国，企业有选择审计单位的权利，也有很大的选择空间。目前很多企业的经营管理层由被审计一方变成了审计委托一方，决定着审计单位的聘用，成了审计单位的“衣食父母”，使得会计师及事务所一味迁就企业，甚至与之共谋。

2 改善审计环境的对策

具体问题具体分析，针对不同环境存在的问题还应从不同环境入手寻求相应对策。

2.1 改善政治环境

改变政府过多干预市场运作的现状。要依靠审计市场来解决问题，政府应尽量不采取具体的行动来直接干预审计市场行为，而是创造条件和提供必要的帮助，从而创造一个较为宽松的高质量审计市场环境。同时要加强对审计的必要性和问题审计的危害及惩戒的宣传，引导企业形成自觉选择高质量审计服务的觉悟。

2.2 改善法律环境

加大对违规行为的处罚力度，充分发挥赔偿制度的作用。普及民事诉讼观念，允许个人和集团诉讼。只要会计信息的使用者认为他所使用的企业审计报告不真实，并且基于这些不真实的数据作出判断并且遭受损失，就可以对审计的注册会计师提起诉讼，要求事务所和执行审计业务的注册会计师在全额退回收取的审计费用的同时，赔付相当于多倍审计费用的罚金。若检查确有舞弊行为，对审计主体追究相应的法律责任。

2.3 改善社会环境

加强对审计质量重要性的宣传，加强监督审计质量的舆论导向，提高公民自觉监督审计质量的意识。在社区办知识讲座和展览，多办高质量的审计专业杂志，供群众阅览。引入媒体监管，建立公开披露制度。利用媒体公开和时效性强的特点，对于在审计中发现有问题的审计报告及时通过媒体公示，并将违法职业规范的会计事务所及注册会计师进行公布。此外，将审理典型案件的过程和采取的处罚措施对社会公开，并发布在固定的刊物或网页上供社会各界查看和发表意见，起到警戒的作用。

2.4 改善经济环境

建立审计等级制度。严格按照规模大小和审计质量的高低对会计事务所进行等级的划分，并根据等级制定收费标准，规范审计市场的薪酬制度。充分利用处罚权、注册权和免检权。对于没有违法违纪记录并且以往审计工作质量高的事务所进行嘉奖并降低监管力度甚至开通“绿色通道”，而对于有过不良记录的事务所则要严查、批评并督促其改正。

试行审计同业复核制度。可以借鉴美国的方法，实行审计同业复核制度，即会计事务所对企业的审计工作要经过不负责审计业务的其他合伙人进行复核，检查无误后才可以出具审计报告。并且，施行审计的会计事务所也同样受到另一家会计事务所的监督。

2.5 改善审计行业内部环境

改革现行的审计聘任制度。目前我国注册会计师审计由企业直接向注册会计师付费的方式使得被审计单位与注册会计师产生经济利益关系，严重影响注册会计师独立性。只有真正割断与注册会计师和事务所与被审计单位的经济联系，才能从实质和形式上保证审计的独立。由被审计单位的内部审计部门作为外部审计委托人，行使对注册会计师的选聘权、付费权和监督权，公开招标来挑选适当的可信任的会计师事物所来担任被委托人执行审计业务，使得注册会计师不受其他条件的形象，按部就班认真执行审计程序，最终发表公正、独立的审计意见。

制定审计收费标准。制定审计收费方面的最低标准，并根据事务所的业务能力、信用状况分级对每一级的事务所审计收费标准作出大致的规定，从而减少事务所之间相互压价和在价格上进行恶意竞争的不良行为的发生。

随着我国市场开放程度不断加深，审计市场竞争也将不断加大，改善CPA审计环境从而提升审计质量、维护正常有序的经济市场秩序势在必行。

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