姜富忠

（曹县恒立会计师事务所 山东 曹县 274400）

1 我国小型会计师事务所的发展现状

近些年由于合伙制事务所政策门槛过低,造成会计师事务所数量骤增，管理部门推行事务所合伙制的初衷是好的,是为了提高执业机构及人员的风险意识, 在社会经济管理中更好的发挥应有的作用,但实践证明与预期效果大相径庭，合伙所的出现加剧了中小型事务所的不正当竞争，主要原因是所有中小型事务所都处于一个业务平台，具有相同的资格，不论机构规模大小，业务水平高低，承接能力强弱，都能接纳同样的业务，就如施工企业没有工程资质差别，不论工程规模及承接能力大小都能接纳，而业务委托人要的只是满足自身报送需要的标准化报告，并不关心报告结果的形成过程。 政策法规脱离现实市场，直接造成我国会计师事务所“小、散、乱”的现状，而众多中小型事务所的激烈竞争又使自身的讨价还价能力不足，出现恶性的低价竞争。 我国的大型企业一般为上市公司、国有集团企业，他们的子公司、分支机构、关联公司覆盖全国，业务主要集中在有上市公司审计资格的事务所与北京、上海上规模的事务所。 上市公司专业服务的购买者竞争能力较弱，因为证监会要求上市公司必须定期公布年报，如果更换会计师事务所，必须作为重要事项披露且说明原因。这使得一般上市公司轻易不愿更换会计师事务所。 大型事务所依靠行政资源、资质、规模等优势掌控大型企业的业务，而会计师事务所行业的业务量大多集中在这些大型企业，所以这些事务所出现高强度、高效率、高格式化及业务转包分包现象，而中小型事务所却是冰火两重天。

随着中小型事务所数量的增多，他们面临的最大课题就是生存，生存是第一需求，没有生存就谈不上什么发展，而生存发展的直接空间狭窄， 由此形成了无序混乱的竞争格局，满足客户的需求是必须的，委托出具审计报告的目的是向相关政府部门提交，不符合政府审批要求的审计报告意义就等于零，需求产品是标准的，或是没有差别的，客户对事务所的选择是随意性的， 注册会计师几乎没有讨价还价的余地，来自中小型企业自身的刚性服务需求少之甚少，注册会计师也要吃饭、养家糊口，面对于生活的压力使他们不得不把风险边缘化，缩小审计范围，减少审计程序，竞相压价。

我国的注册会计师行业具有分散性的特征。 表现在大多数事务所是中小型的，行业中不存在规模经济，没有一家事务所能够对注册会计师行业的运行发生影响。

中小型事务所对传统鉴证业务的过渡依赖，习惯性的工作模式，业务实施完全程序化、格式化，缺乏科学的内部考核和激励机制,人才流动性大,高素质人才少。 这样必然导致人员结构不合理,缺乏高素质的业务骨干,一旦承接大项目、实质性的服务项目,在人员配备方面就感觉力不从心,往往是寻求外援协助或做做表面文章敷衍了事， 业务培训不到位,业务基础差，业务水平难提高，不能系统地、有计划地、有针对性地进行培训,往往是新业务来了,临时突击学习一下就开始执业，责任风险隐患很大。

2 促进小型会计师事务所发展的对策

2.1 要改变注册会计师行业的分散结构，谋求会计师事务所持续稳定的发展，就要进行行业整合，如横向合并就是会计师事务所应考虑选择的一种战略。 提高会计师事务所审批门槛，注册会计师人数应不少于五至十人，按年收入、注册会计师人数、 业务承接能力等条件划分资质等级来确定业务范围。 会计师事务所行业管理应充分应用行政手段，采取激励措施，积极引导事务所突破传统的服务模式，建立以服务于企业实际需求为根本出发点的经营理念。

2.2 找准小型会计师事务所的市场定位

按照“十一五”规划“立足科学发展、着力自主创新、完善体制机制、促进社会和谐”的精神，充分发挥中小企业在全面建设小康社会进程中的重要作用。 推动中小型企业发展，为中小型会计师事务所提供了持续服务的机会；中小型企业管理意识的提高， 为中小型会计师事务所拓展了服务项目、丰富了服务内容。 面对市场，中小事务所一方面应巩固传统领域。 中小型会计师事务所由于受资源、人才的限制难以在短时间内发展规模化经营和拓展新领域，与其投入巨大的机会成本与国内外大型会计师事务所竞争， 不如利用大型会计师事务所留下的发展空间，服务于中小企业。 另一方面可发展专业领域。 专业性强的企业数量不多，而行业类别繁多，大型的会计师事务所出于对服务成本的考虑，将不把中小企业列于服务范围之内，中小事务所可根据自身的条件和优势做出品牌。

2.3 充分发挥中小会计师事务所灵活的用人机制

吸引培养和储备年轻人才，妥善安置离退休人员。 加快中小会计师事务所的人员流动性。 改变中小事务所人员结构老化青黄不接的现象，保证中小会计师事务所发展的可持续性。 事务所的竞争就是人才的竞争，人才是一切要素的载体，是事务所发展的核心动力，抓住了人才，就抓住了客户，抓住了市场。 在选拔用人方面大胆选聘应届大学毕业生，对事务所的人才要建立激励机制及劳动养老保障机制留住人才；人才管理上贯彻竞争机制，用人机制和分配机制的灵活为人才竞争创造条件。

2.4 加强事务所的内部治理机制

完善、有效的管理机制和制度保障能使事务所在原有的基础上有所提高，依靠合理的制度，事务所就能够凝聚人才，保护股东和员工的合法权益， 合理地处理遇到的各种问题，从而保证事务所持续、稳定地向前发展，高质量地执行业务。

2.5 积极发展创新类型经营业务

2.5.1 发展高增长-低竞争地位的业务。 这类业务，通常处于潜在需求状态。 一方面，所在行业的市场增长率高，会计师事务所需要大量的投资开拓市场。 因此，会计师事务所在对于此类业务的进一步开拓上需要进行分析， 判断使其转移到“明星”业务所需要的投资量，分析其未来盈利，研究是否值得追加投资，以达到高的市场占有率，例如前景广阔的增加信息可信度的服务业务。

2.5.2 发展高增长-强竞争地位的业务。 这类业务属于迅速增长的市场，具有很大的市场份额。 在会计师事务所全部业务中， 成长型业务在增长和获利上有着极好的长期机会，但它们需要大量的投资。 为了保护或扩展成长型业务在增长的市场中占主导地位， 会计师事务所应在短期内配备资源，抓住市场机遇，例如管理咨询业务。

［1］刘丽萍，刘安才.中小会计师事务所发展中出现的问题与对策[J].中国注册会计师，2006 年第2 期.

［2］张晓军.浅议中小会计师事务所的规范与发展[J].会计师，2011（12）.

［3］卢传锋.中小会计师事务所生存路径探索[J].财政监督,2010（11）.