郭欢欢

一、维护慈善机构公信力的研究与实践

慈善事业的发展依赖于公信力，公信力取决于“玻璃口袋”透明度。对如何提高“玻璃口袋”的透明度，维护慈善机构的公信力，国内学者多专注于通过内外部审计的配合来实现。李晗、张立民（2009）提出健全内部审计，改善社会审计，整合政府审计的观点。李越冬（2009）认为应实施 “全程审计 ”，关注 “跟踪审计 ”， 全面评价救灾物资的“三 E”。赵、吴操、黄溶冰（2010）认为应构建国家审计为主导，内部审计为主体，社会审计为鉴证的防御、自稳、监视的“免疫系统”。葛琳（2010）提出建立内部审计、民间审计、政府审计三位一体的审计机制。

实践中多依赖于审计以维护慈善机构的公信力。汶川地震中，北京市150余名审计干部进驻4家慈善机构对经手捐赠资金的每个环节进行审计监督；云南旱灾中，楚雄州审计机关跟踪审计抗旱救灾款物。

二、构建慈善机构内部控制的必要性与切入点

审计固有的局限性使其难以获取全面而及时的信息，若内部控制不健全，也难以提供有效的会计资料等以保证审计质量，因此应将建立健全内部控制作为维护慈善机构公信力的第一道防线。国内对于慈善机构内部控制的构建方面尚没有完善的规范，少量的研究多从内部控制的要素入手，如杨颖、宫（2011）认为，应从控制环境、控制活动、控制的监督三方面对慈善机构内部控制进行改进以提高有效性。

由于内部控制环境等的构建与完善是一个漫长的过程，因此笔者认为以慈善机构的运作流程为切入点来设计内部控制，对慈善机构公信力的维护是有实践意义的。

三、我国慈善机构的现状与对策

慈善机构的运作流程主要包括捐赠的接受、管理和流出三方面，目前我国慈善机构的运作中各环节均有一定缺陷，因此应针对我国的实际情况构建内部控制的各项措施。

慈善机构物资的接受除了政府拨款，主要来自社会公众的捐赠。我国慈善机构在捐赠物资的接受方面存在着诸多问题，如捐赠款项不予落实，物资价格不实，质量低劣等。中华慈善总会对尚德电力控股有限公司承诺捐赠的价值1500万元的太阳能电池组件尚未落实时便开出免税发票；中新瑞锦向红基会捐赠30台总价值1.5亿元的肿瘤治疗设备，在国家医疗器械评审专家委员牛凤岐看来每台成本大约在几十万。这些事件暴露了我国慈善机构在捐赠物资接受方面的问题。此类活动发生频繁，可通过建立内部控制降低错误发生的概率，包括以下几方面。

（1）控制免税发票开出的时点。为保障所捐款项落实到位，应在捐款到达指定账户后才能开出免税发票。

（2）对于所接受的物资给出合理的估价，应参考市场价，必要时由相关评估机构进行评估，以保证免税发票金额的合理性。

（3）对于捐赠物资的质量要予以适当的控制，不能是会对人身造成伤害的。

捐赠物资应做好从接受到流出期间的管理工作，但我国慈善机构在这方面还有欠缺，物资保管混乱，资金缺乏应有的控制。温州红十字会出纳挪用公款126万元买店面；河南宋庆龄基金会将大量资金用于各种“宋基系”公司，甚至用于放贷。物资管理是慈善机构的日常工作，只有建立健全内部控制才能从根本上解决物资管理中的各种问题，具体来说，可从以下几个方面着手。

（1）明晰物资收支账目，做好及时入账工作。

（2）对于专项资金设立专用账户，严格控制资金流出的审批制度。

（3）在岗位职能的设计上，要尽可能达到想到牵制的效果，防止串通舞弊。

物资流出是慈善机构履行责任的重要手段，如何流出，何时流出，流向哪里都关乎其受托责任的履行状况，也是提高其公信力的关键环节，必须高度重视，但我国慈善机构的表现却不尽如人意。龙岩大肚少女苏田田因“子宫内膜间质肉瘤”辞世35天后她的母亲才接到县红十字会让她签收5万元善款的通知，耽误了时机，“救命钱”没发挥应有的效果。绍兴亿万富翁陈幼兴和儿子陈峰冒充贫困家庭，骗取免费药物也削弱了善款的效用。这些事件充分说明，慈善机构物资流出的时点、流向，方式都会影响的慈善物资效用的发挥，因此需建立内部控制，从源头抓起。针对慈善物资流出中的问题，内部控制的建立可以从以下几个方面入手。

（1）建立健全各级审批制度，防止物资流向的误差。

（2）在符合各项审批条件的前提下，保证物资流出的及时性，以最大限度的发挥其应有的效果。

（3）对于物资的接受对象要有适当的把关，以防止部分投机者挤占有限的资源。

（4）对于物资流出的渠道要严格控制，即使是通过志愿者的无偿服务，也应严格挑选人员，并给予适当的监督。

四、总述

我国慈善事业的发展处在起步阶段，而郭美美炫富，慈善总会“尚德诈捐门”、青基会“中非希望工程”等一系列事件，严重影响了慈善机构的公信力，此时仅依靠审计的力量还不足以维护慈善机构的公信力。因此，慈善机构必须建立健全内部控制制度，在各项活动发生时便进行严格控制，才能提高“玻璃口袋”的透明度，维护其公信力，并始终将内部控制作为维护慈善机构公信力的第一道防线。

参考文献

[1] 葛琳.关于我国慈善团体审计机制的构建与探索[J].商业会计，2010(20）.

[2] 李越冬.救灾物资审计内容与方法浅析[J].财会通讯，2009(10）.

[3] 李晗，张立民.非营利组织公共危机救助活动审计制度安排与创新[J].审计研，2009(3）.

[4] 赵珅珺，吴操，黄溶冰.“免疫系统”论下我国慈善组织的审计治理与实现[J].中国内部审计，2010(9）.

[5] 杨颖，宫玥.对提高我国慈善机构内部控制有效性的探究[J].会计之友，2011(18）.

作者简介：郭欢欢（1988-），女，汉，河南郑州新密，杭州电子科技大学硕士，研究方向：审计理论与方法。

（责任编辑：陈岑）