尹吉明

（东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116023）

税收水平的影响因素研究综述

尹吉明

（东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116023）

税收水平的影响因素分为经济因素、政府因素、税收制度和宏观经济政策因素。对这些因素的作用机理进行分析，可以对税收水平的影响因素有一个系统、全面的认识，为合理税收水平的判断及政策制定提供参考。

税收水平；经济因素；政府因素；税收制度因素；宏观经济政策因素

一、经济因素

经济对税收水平的影响主要体现在税收承受能力、税收把柄的多少以及征收的方便程度上。关于经济因素对税收水平影响的研究，主要集中在人均收入、国家开放程度和产业结构三个方面。

（一）人均收入

在税收水平的影响因素中，人均收入一直都是衡量税收承受能力的首要经济指标。Lotz和Morss［1］指出，人均收入水平高的国家往往拥有更高的识字率（rate of literacy）、货币化水平以及更严格的法律，这使得纳税人有更强的税收承受能力，政府部门的税收征管效率也更高，所以这些国家拥有更高的税收水平。Oshima和Williamson［2］的研究表明，高收入国家的税收水平普遍高于低收入国家，税收水平与以人均收入衡量的经济发展水平之间有显著的正相关关系。

人均收入是影响税收水平的重要因素，但是，这种影响作用的实现是有条件的。Hinrichs在对包含发达国家和发展中国家的样本进行研究时发现，总体上人均收入与税收水平高度相关；但对发达国家和发展中国家分别进行检验时发现，人均收入与税收水平之间的相关关系不显著。……