袁建业

（武威职业学院 经管系，甘肃 武威 733000）

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公允价值会计，系以市场价值或者将来现金流量的现值作为资产与负债的主要计量属性的一种会计形式。［1］以公允价值作为计量基准的环境下，资产与负债依据在公平交易中，相互了解情况的交易双方主动采取资产互换或债务偿还的金额计量的过程。其前提是以目前市场交易价格为基础，更加接近资产及负债的真正价值，从而达到正确反映目前企业财务状况并给投资者指出正确决策的目的。那么，在当前市场机制还未完善的情况下，在公允价值不能合理预测情况下，引进公允价值是否能够达到预定效果呢？基于这一疑问，我们认真探究公允价值在资产减值中的运用状况，针对可能出现的问题加以分析解剖，最后制定出切实可行的改进措施。

一、公允价值的定义与公允价值会计的利弊

我国新会计准则定义公允价值是以公允价值作为计量基准的条件下，资产与负债依据在公平交易中，相互了解情况的交易双方主动采取资产互换或债务偿还的金额计量的过程。公允价值计量属性体现的是现值，实质是种基于市场信息的评估，系公平交易的市场而非其他主体针对资产或者负债价值的确定。在新会计准则中，基本准则第9章43条明确指出企业在对会计要素实施计量时，要利用历史成本，而利用重置成本、现值、公允价值计量的，就要保证所确认的会计要素金额能获得并且可以依赖计量。引进公允价值计量原则，使资产负债表内用公允价值计量的内容条目能够全面反映出真正的现时价值，也让公允价值的调整能够全面体现在当期的损益中，致使公司的净利愈发客观、真实，致使会计报表利用者掌握企业所有的资产与承担债务的真正价值，由此客观地评定出企业的投资机遇与风险，决策出科学的判断。我国引进公允价值，是国内会计准则同国际接轨明显标志的体现。

（一）我国会计准则中公允价值的定义

我国会计准则中关于公允价值的定义，系在IASB的基础上增添了“在公平交易中，交易对方应该是持续经营企业，不计划或需要实施清算、比较大的缩减经营规模，或者在不利条件下实行交易”的内容。新会计准则提出公允价值应当具有的如下三种条件：一是信息要公开；二是双方自愿的原则；三是对资产或者负债实行公平交易。因此公允价值既可成为基于事实性交易的真正市价，也可成为基于假设性交易的拟定价格。

（二）公允价值会计的优点

公允价值会计提升财务信息的相关性，促使会计信息愈发能够体现金融资产与负债的真正价值。［2］

财务报告的目的是以决策有用为主导，兼顾体现出受托责任。对决策有用的会计信息需要适合可靠与相关性等质量特点，会计信息的相关性需要企业整理出的会计信息同财务报告利用者的经济决策要求紧密相连，这有利于财务报告利用者对企业过去、如今或将来的形势做出预测评估，这主要归功于信息的预测及反馈价值和及时性。公允价值凭借提升相关性的重要计量属性，体现了财务会计的发展趋势。

（三）公允价值会计的弊端

公允价值会计是对主流会计形式也就是历史成本会计的彻底背离，只强调相关性却缺少可靠性，实行公允价值计量必须对金融工具市场价格实施重新估计，确定由价格波动引发的未达到的利益或者损失，致使企业利润严重波动，增大金融市场风险，引起金融危机。这充分说明公允价值会计也不是完美无瑕的。

公允价值的使用在报表使用者与编定者之间促成了信息不对称，其突出的相关性是不尽相同的财务报表利用者在股价数据方面的主观表现，公允价值的确认客观上是建立于事实基础上的主观决定，致使公允价值会计指出的信息缺少可靠性。

二、公允价值推广运用的问题及对策

（一）公允价值运用面对的现实问题

公允价值依靠的市场条件有待进一步完善。虽然我国市场经济目前已有了长足的发展，可存在非市场化的因素依旧很多，同国际财务报告准则所依靠的“成熟市场经济”差距还有很大距离。［3］一些市场依然处在垄断状态，竞争不彻底，其资源价格没有体现市场的公允性；资源在市场上的自由流动依旧存在很大的局限性，在相同的市场上所体现出来的市场信息具有一定程度的差别，存在较高程度的信息不对称；企业与企业之间的非货币交易没有系统章法，资本、生产资料、产权交易等市场都不具备成熟条件，价格很难真实体现出价值，严重削弱了公允价值的可靠性。

公允价值的计量需进一步规范。首先因为国内的交易市场不够成熟，这便给公允价值的确认造成了一定的阻碍；其次是新会计准则于“类似的交易”不具备一个充分的界定与规范，这便为公允价值的计量造成了极大的羁绊；［4］再次依赖现代估值技术手段克服处理资产价格的计量问题，不仅需要依赖会计人员的专业判断与会计评估，而且需要依靠许多的技术手段与市场参数，存在着极大的主观性与不确定性。

（二）不断完善公允价值运用的对策

改善公允价值依靠的市场条件。［5］应加强对资本市场的构建，健全股票及产权交易、债券、证券投资基金、金融衍生品等市场，以不断扩大债券、票据、外汇、黄金贵金属等市场的规模，建构满足竞争的生产资料交易市场，促使公允价值的实现更加客观、直接，同时，建构统一的市场信息平台，编程数据库系统，提供具备全面细致要素的市场信息内容，及时揭示市场行情的瞬间变化，促进市场价格的公允性能够获得保障。

制定公允价值计量准则。［6］我国引进公允价值实施计量目前还处于初始阶段，国内理论界于公允价值计量属性方面的探讨分析依然有限，目前仍未形成较规范的理论体系；针对公允价值的计量，新会计准则只是采取了部分原则性的规定，并且大都十分零散，给公允价值运用的可操作性带来极大的影响。应当主动围绕国际公允价值探究与运用的最新动态，汲取其成熟的经验，不断强化对公允价值理论进行探讨分析的力度，同时根据我国实情，制定更具体、更详尽、更易于操作的公允价值计量准则，对公允价值的定性以及对公允价值的定量提出一个确切的标准，以更好地规范市场主体对公允价值的评定。

强化对公允价值计量的监管力度。首先对于企业触犯法律法规的行为要加大处罚形式及处罚金额力度，提升企业利用公允价值计量实施盈余管理的违规成本，切实管控好当局的违规行为，以此在外部监督方面保证公允价值的可靠性；其次监管部门应当探索与建构同公允价值相符的监管机制，从根源上防止企业利用公允价值操控盈余的动机；再次应当强化对注册会计师的管理力度。

［1］杨宏祥.浅析公允价值计量属性的应用问题及对策［J］.价值工程，2012（12）.

［2］田娟.对公允价值会计的探讨［J］.新学术论坛，2009（8）.

［3］蒋舟，银杏.公允价值应用的制约因素及对策［J］.会计之友，2012（20）.

［4］王贡勇.新企业会计准则具体应用中的难点及其建议研究［D］.山东大学，2011.

［5］刘斌.论公允价值运用中的问题及对策［J］.现代经济信息，2012（10）.

［6］孙宇.公允价值计量运用问题及对策［J］.黑龙江对外经贸，2011（8）.