刘 霞

(闽江学院 新华都商学院,福州 350108)

内部控制对于企业的重要性已经毋庸置疑，早在上世纪八十年代杨时展教授就提出，“剧烈的竞争使企业家们总结出一条经验，对任何企业来说，实际情况都是这样：得控则强，失控则乱，无控则亡。”[注]杨时展.会计信息系统说二评[A].杨时展论文集[C].北京：企业管理出版社,1997.COSO委员会的内部控制框架是当前公认的内部控制规范的“典范”，各国内部控制体系的建设都深受COSO框架的影响。尽管其在理念上的先进性受到各国监管者的追捧，但是以该控制框架为基础的内部控制系统，无论是在设计还是在运行上都出现了很多令人深思的问题，“这些问题可以从内部控制目标、内部控制模式与内部控制的实施技术三个层面进行归集”[注]郭安邦.嵌入式内部控制信息系统研究[D].厦门大学博士学位论文，2009.，这些问题背后的关键便是控制机制的缺乏。由于缺少控制机制，导致控制目标、控制要素和业务流程无法相互有效衔接，各种控制规范仅是“挂在墙上的几张纸”，无法充分发挥作用。相较于会计审计学者，管理控制学者更侧重关注在业务流程运转中实现控制目标，因此，下面我们试图在管理控制的相关文献中寻找解决问题的钥匙。

一、管理控制整合框架

管理控制理论(Management Control Theory)是管理学领域的重要分支之一，是一个多学科交叉领域，受到控制论、系统论、会计理论、代理理论、心理学、管理经济学和组织行为等多学科的影响。……