上海电视大学宝山分校 张燕红

有观点认为，随着经济的发展，很多企业特别是工业企业从劳动密集型逐步向技术密集型发展，而随着企业工艺水平及机械化水平的提高，成本中直接人工和直接材料的比重逐步降低，机器折旧等制造费用所占比重不断提高，传统的成本核算方法不能满足生产的需要，不符合生产的特点，造成成本的错误计算，所以应当采用作业成本法。但笔者认为作业成本法更多的意义在于思维方法的指导，而不是成本的具体核算。

一、作业成本法案例的重新思考

（一）案例简介 该案例来源于宋海涛、张大宇（2007）《作业成本法在电器制造业的应用研究》。福建x公司由于企业产品种类繁多，生产自动化程度较高，采用作业成本法。经对该公司工艺流程分析，最后确定该公司业务可分为备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六项主要作业，成本动因及分配计算如下：

表1 2006年9月A产品关键作业项目制造成本及分配率一览表 单位：元

单位A产品应分配的全部作业成本=0.01651+13.1023+0.00398+1.8933+0.08543+0.1133≈15.22（元）

在采用制造成本法情况下，该产品成本计算如下：

间接成本应采用生产工人工时比例法，它最具有代表性。而制造成本法下全部制造费用（间接成本）为表1中液压、喷漆、加盐、检查作业各费用总额。

制造费用总额=59673828+65324+2627+2664=59744443（元）

由表1知该产品制造过程中工时耗用总数为53645，则制造费用分配率=59744443÷53645=1113.7（元/工时）

由表2知，每单位A型号产品耗用2.1工时，所以单位A型号产品应分配制造费……