中国石油大学（华东）经济管理学院 赵振智 刘晓静 滕 涛

一、基于作业管理的现代责任会计的提出

传统责任会计系统是基于相对稳定经营环境发展起来的，它将责任分配给单位或个人并以财务指标来衡量责任中心业绩，这一做法已经无法适应复杂环境和生产经营需要。而基于作业管理的现代责任会计的产生不仅适应了动态多变的经营环境，而且更加符合现代企业管理的特点和要求。

（一）责任会计在管理理论发展不同阶段的体现 一般认为，西方管理理论经历了三个发展阶段：经验管理阶段、科学管理阶段和现代管理阶段。责任会计在这三个阶段中分别有不同的表现：（1）经验管理阶段。19世纪中期，美国的丹尼尔·麦卡勒姆（Daniel CraigMccallum）倡导在管理时要适当地进行职责划分和授予充分的权力，从而使当事人能很好地履行其职责，与此同时，还要通过检查制度来了解员工责任的履行情况。其倡导在当时已经蕴含了责任会计的思想，但并没有得到广泛地认可。（2）科学管理阶段。泰勒主张在会计工作中，要严格区分各种费用，详细计划每项费用的开支，并且要将这种计划真正落实到每个员工。在每期期末，要将员工的实际执行结果与计划进行比较，同时，按照例外管理原则编制成本报告。泰勒所主张的这种成本管理模式在当时非常有效，而且这种做法也与责任会计的要求相符合。（3）现代管理阶段。1994年，霍恩格伦（Horngren）提出责任会计是一种十……