中国电子科技集团公司第十三研究所 张培杰

表1 生成型增值税与消费型增值税比较 单位：万元

表2 增值税转型对固定资产项目的影响 单位：万元

表3 增值税转型对应交税费项目的影响 单位：万元

一、增值税转型的背景

增值税转型是指由“生产型增值税”转变为“消费型增值税”。其中，生产型增值税要求企业所购进固定资产的进项税额，不准予税前抵扣；而消费型增值税则规定购进的固定资产进项税额可以一次性税前扣除。目前，世界上绝大多数国家都实行消费型增值税，主要是消费型增值税有利于鼓励企业进行设备更新改造。2004年9月，消费型增值税在我国东北地区率先试点，继而于2009年1月在我国全面推行。在目前经济环境下，进行增值税转型改革不仅可促进企业投资，也能够稳定整体经济增长。本文通过分析增值税改型对企业财务报表的影响，以帮助企业抓住增值税转型的机遇，调整企业的经营与发展策略。

二、增值税转型对企业财务报表的影响

生成型增值税和消费型增值税的关键区别在于固定资产的进项税额是否准予抵扣，增值税转型将会对企业的固定资产原值、累计折旧、会计利润、税金等产生一系列影响。为了便于理解增值税转型对企业财务报表的影响，本文采用案例方式进行分析。

假设：某企业采购一项设备，购入的原始价值为1000万元，该设备适用的增值税税率为17%，所对应的增值税进项税额为170万元（1000×17%），该设备的正常使用年限假设为10年，报废时其净残值为零，该企业固定资产折旧方法采用直线法，企业所得税税率为25%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。……