毛志宏，冉 丹，季 丰

(吉林大学 商学院，吉林 长春 130012)

一、问题的提出

从20世纪90年代开始，以美国财务会计准则委员会 (Financial Accounting Standards Board，FASB)和国际会计准则委员会 (International Accounting Standards Board，IASB)为代表的西方国家会计准则制定机构和国际性会计组织掀起了改进公司财务业绩报表的浪潮。它们所达成的一致意见是:增加一张新的公司财务业绩报表，目的是将未列入到传统收益表之外的已确认的其他利得和损失重新归拢到新的财务业绩报表中来，以完整反映一个企业的全部业绩。这张新的公司业绩报表即为“综合收益表”。随之，理论界围绕着综合收益表的相关问题展开了研究。一些研究成果表明:由于综合收益表汇集了以往未计入收益表的其他利得和损失，进而使报表使用者能够更加清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息。因此，从理论上讲，综合收益报告比传统收益报告更能提高会计信息的决策有用性①Pamela A.Smith，Cheri L.Reither，“Comprehensive Income and the Effect of Reporting It，”Financial Analysts Journal，No.6，1996，pp.14-19;Dennis Chambers，Thomas J.Linsmeier，“An Evaluation of SFAS No.130 Comprehensive Income Disclosures，”Rev Acc Stud，Vol.12，2007，pp.575-593;Santanu Mitra，Mahmud Hossain，“Value Relevance of Pension Transition Adjustments and Other Comprehensive Income Components in the Adoption Year of SFAS No.158，”Rev Quant Finan Acc，Vol.33，2009，pp.279-301;葛家澍:《关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向》，《会计研究》，2000年第12期。。

2006年2月15日，我国财政部发布了与国际财务报告准则 (International Financial Reporting Standards，IFRS)趋同的中国会计准则体系，在基本准则中引入了全面收益观的理念，但在报表格式和披露要求中并未充分体现全面收益观。2009年6月，财政部印发了《企业会计准则解释第3号》(财会［2009］8号，以下简称“解释第3号”)，将综合收益概念正式引入我国企业会计准则的实践中。解释第3号要求上市公司从2009年开始在其利润表中列报“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。……