赵金煜，郭俊伟

(1.北京建筑工程学院经济与管理工程学院，北京 100044；2.中国矿业大学(北京)管理学院，北京 100083)

“十二五”时期，是全面建设小康社会的重要时期，是深化改革、加快转变经济发展方式的攻坚时期。当前及今后一个时期，为更好地迎接低碳经济时代到来，发展低碳经济、循环经济，推动绿色生产是中国煤炭工业当前和长远的重要选择。实现企业的全面低碳转型，将气候变化挑战和碳减排不确定的外部压力转变为企业内涵增长的经济效益和内在动力[1]，是中国煤炭企业低碳可持续发展必须面对的战略选择。

企业经营者作为企业特殊的人力资本，是企业重要的战略性资源，是创造企业价值的主导要素之一，是企业战略形成与实施的核心力量，影响着公司竞争力的形成，决定着企业未来的发展，对企业的持续发展和核心竞争力的形成发挥至关重要的作用。在市场经济条件下，由于现代企业中代理人问题的存在，必须建立一套科学合理的经营者绩效评价体系以激励和约束经营者，这是保证现代企业持续发展的重要条件。

随着低碳经济的来临，许多学者开始研究低碳经济发展中的企业绩效评价问题[2-4]。由于煤炭企业在我国经济发展中的重要地位及其特殊性，许多学者也对煤炭企业及经营者的绩效评价进行了专门研究，王景波基于平衡计分卡研究了煤炭企业绩效评价[5];荣莉结合低碳经济的发展背景构建了煤炭开采企业战略经营业绩评价指标[6];禇丽芳等提出了低碳经济下煤炭企业经营者绩效评价的工具和相关指标[7]。

但是现有的经营者绩效评价体系不能很好地适应国家发展低碳经济对企业生产方式转变提出的新要求，无法满足社会和时代发展的要求，我国国有煤炭企业经营者绩效考评体系还需要结合低碳转型发展进行深入研究。本文结合低碳经济对煤炭企业绩效提出的新要求，遵循绩效考评系统的设计原则，综合运用系统科学、EVA、平衡计分卡、社会责任等理论进行低碳转型发展中国有煤炭企业经营者绩效考评体系研究。

1 国有煤炭企业低碳转型发展含义

国有煤炭企业低碳转型就是以低能耗、低排放、低污染为基础，提高能源利用效率和创建清洁能源结构，通过技术创新、制度创新和发展创新，努力推动高品位转型和高质效跨越，实现由煤炭主导型企业向立体能源型企业转型，由高碳能源型企业向低碳利用型企业转型，由资源依赖型企业向创新驱动型、综合效益型企业转型。具体来说国有煤炭企业低碳转型包括以下几个层次：一是通过创新对现有生产、工艺流程进行低碳化改造，实现清洁生产和绿色生产；二是进行煤炭产业链延伸，加快煤基合成油多联产等煤化工项目[8]，实现低水、低碳、低耗能，高技术集成、高效能循环、高效益体现的高端转型;三是进行产业转型，“依托煤而不依赖煤，跳出煤而不放弃煤”，着力打造技术发展新境界，产业发展新高地，创新发展新水平。一般来说，除煤炭基础产业外，国有煤炭企业可立足自身实际，重点发展油、硅、化、电等主导产业，装备制造、建筑建材、煤层气、贸易物流、金融服务、产业综合服务等辅助产业。国有煤炭企业应确立超越煤、发展煤，做优做精煤炭关联产业的观念，全力打造低碳煤与非煤产业两大产业体系，形成各自特色，符合时代要求的低碳转型跨越创新发展体系。

2 低碳转型发展中国有煤炭企业经营者绩效考评体系构建

煤炭企业经营者作为企业发展的关键，对其绩效考评的框架和内容直接关系到企业发展方式是否能尽快转变。因此，国有煤炭企业经营者绩效考评体系框架的设计是绩效考评体系构建过程中的重要环节。

2.1 考评体系设计原则

国有煤炭企业经营者考评系统的设计原则是构建绩效考评体系时必须遵守的规则，要想使绩效考评体系构建得更为科学，必须制定科学的原则以指导绩效考评体系研究的进行，在科学原则指导下，经过科学运作才能构建出一套科学的国有煤炭企业经营者考评体系。本文遵循系统性、科学性、激励导向性、可操作性、可比性、客观考评与主观考评相结合、成本效益等基本原则构建国有煤炭企业经营者考评体系。

2.2 绩效考评体系基本框架设计

依据低碳经济对煤炭企业提出的新要求，遵循绩效考评系统设计原则，借鉴国外的业绩评价体系设置经验，本文建立借助平衡计分卡、经济增加值、社会责任、环境经济学理论等构建有中国特色的国有煤炭企业经营者多元化综合性绩效考评体系。

2.2.1 以绩效考评目标为绩效考评体系框架设计的出发点

低碳转型发展中煤炭企业经营者绩效考评的目标是努力实现企业在经济绩效、环境绩效、社会绩效三方面都有良好的表现和协调性，这是低碳经济和可持续发展的内在本质性要求，同时，还要实现经营者素质的不断提升。因此，低碳转型发展中煤炭企业经营者绩效考评基本框架设计必须以此目标为出发点。

2.2.2 以素质能力评议指标作为经营者考评的基础

低碳转型发展中国有煤炭企业经营者只有德才兼备，才能合理地使用和配置各种资源，充分利用市场信息，科学地管理企业，解决管理中的各种问题，从而提高企业的经济效益和社会效益。企业经营管理层能力和素质的高低将直接决定该企业的经营绩效好坏。因此，本文设计的绩效考评体系以素质能力评议指标作为经营者考评的基础。

2.2.3 以经营绩效考核作为经营者绩效考评的重要内容

马克思的劳动价值论认为，劳动创造价值。国企经营者作为一种从事复杂劳动的劳动者，其价值表现为在复杂劳动中为企业作出的贡献和创造的效益[9]。而这种贡献和效益是通过履行经营者的职责实现的。经营者作出的贡献和创造的效益即经营绩效考核应该作为经营者绩效考评的重要内容。对经营者的考核与普通员工、部门负责人存在显著的不同，因为企业的经营者需要对出资人负责，对社会负责，对集团负责，不仅要全面保证安全生产，而且要实现企业在经济绩效、环境绩效、社会绩效等方面都有良好的表现。因此，企业绩效在很大程度上就是衡量经营者绩效最有力的数据。

2.2.4 以经济功能和社会功能为出发点确定经营绩效考评体系的子体系

根据国有煤炭企业的两个功能，经营绩效考评体系分为两个子体系，即经济功能子体系和社会功能子体系。经营者经济功能维度的经营绩效以平衡计分卡为骨架，借鉴经济增加值的核心理念，从财务、客户、内部流程和学习与成长等四个层面设计绩效考核指标体系，建立企业财务业绩指标与非财务业绩指标之间以及各种非财务指标相互之间的因果关系链条。社会功能子体系的经营绩效可以细分为环境绩效和社会绩效，环境绩效以低碳节能、生态环保、环境治理为重点进行考评，社会绩效以劳动就业、社会贡献为重点进行考评。

2.2.5 选择科学合理的绩效考评方法进行评价

科学合理的绩效考评方法在经营者绩效考核体系中占有重要位置，通过理论分析和实证检验确定的考核内容，必须与科学合理的绩效考评方法相结合才能得出正确的考评结果。对已经确定的指标体系中的各项指标，如何设定绩效考评标准，选择计分方法，确定指标权重，实施绩效综合评价，如何对考评结果进行修正以体现竞争的公平性，都涉及绩效考评方法的合理选择和运用，这些考评方法可以为低碳转型发展中煤炭企业经营者绩效考评提供方法指导，解决“如何评价”的问题。

国有煤炭企业经营者考评体系总框架如图1所示。

图1 低碳转型发展中煤炭企业经营者绩效考评总体框架图

2.3 绩效考评体系子框架设计

2.3.1 整合EVA和BSC，建立经济绩效考评体系子框架

EVA是指公司税后营业利润扣除债务和股权成本后的利润余额。它比较准确地反映了公司在一定时期内为股东创造的价值，能激励经营者从所有者的利益出发，将经营者和所有者统一起来[10]。

EVA的优势在于强调公司的基本使命，即追求价值最大化；BSC的优势在于经营管理层将注意力置于创造公司价值的关键因果路径上，持续关注实现公司价值的驱动因素。二者具有较强的互补性，因此，可以将二者有效整合为一个从价值驱动因素到实现公司价值的因果关系链，即以BSC为载体，以EVA为导向，将低碳经济的要求融入其中，从而可以构建一个清晰的评价系统。

整合EVA和BSC，构建经济绩效考评子体系的思路就是把EVA置于平衡计分卡因果链的最终环节，把平衡计分卡作为帮助管理者选择能使EVA增加具体策略的有力工具，以BSC为载体建立关键指标体系(KPI)，从而实现结果和动因的综合评价。整合的方法是采用EVA驱动因素分解法。

确定了整合的思路和方法，还需要明晰各个层面之间的关系。典型的平衡计分卡四个层面之间的关系已经确定，四个维度指标改善的共同目标都是为了EVA的增加。经营者素质层面与典型平衡计分卡四个层面的关系，可以通过分析经营者素质与经营绩效之间的关系确定。因为经营者素质与经营绩效相互促进，相互制约，相互作用，相互影响，经营者素质是取得经营绩效的基础和保证，经营绩效是经营者提高素质的导向和动力，因此，经营者素质层面为其他四个层面的驱动力，驱动四个层面的有效运转，经济绩效各层面间的价值链见图2。

图2 经济绩效各层面间的价值链

企业绩效各层面间的价值链包括了先导指标和滞后指标。例如，顾客满意度和财务绩效优越是反映EVA的先导指标，但它也是反映内部流程效率和效果的滞后指标。也就是说，无差错地按时交货、资源的高效采掘、对周边环境的最小破坏、安全的生产环境可以分别提高顾客、国家、社区、员工等的满意度，而这会带来更多的销售额、更多的国家政策支持、生产顺利进行，从而带来更多的EVA。同时内部生产经营的效率和效果又是反映员工技能和精神状态的滞后指标。企业经营者应将注意力集中在这些因果关系上面，以便企业经营者及时了解企业业绩变动的具体原因，改善、加强、创新企业经营管理，以更好地实现企业价值最大化目标。

2.3.2 整合社会责任和BSC，建立社会功能考评体系子框架

对于煤炭企业，可持续发展战略尤为重要。然而，由于我国煤炭企业频发的安全事故和环境问题，引起了公众对煤炭企业履行社会责任的关注。由于矿业企业生产的特殊性，使煤炭企业在矿区环境保护、发展循环经济、提高安全生产和矿工劳动保障方面肩负着更大的社会责任。从企业的社会功能可以看出经营者社会责任，包括对职工和外界环境社会的责任，具体包括实现低碳环保的生态责任，以及对社会作出贡献的社会责任两个方面。参照EVA和BSC整合的思路和方法，可以将社会责任和BSC进行整合，建立社会功能考评体系子框架，见图3。子框架中环境优化、社会和谐作为BSC四个维度指标改善的共同目标，经营者素质层面为其他四个层面的驱动力，驱动四个层面的有效运转，BSC中的顾客层面扩展为利益相关者层面。

图3 社会功能各层面间的价值链

2.4 低碳转型发展中煤炭企业绩效目标实现的因果关系链

经济功能考评子体系和社会功能考评子体系是煤炭企业经营者绩效考评的重要方面，以上分别讨论了社会功能考评体系子框架的建立和社会功能考评体系子框架的建立，但实际上经济功能和社会功能本身是密不可分的，特别是在学习与成长维度是完全统一的。在其他维度，两方面也是相互影响，相互促进的，共同推动低碳转型发展过程中煤炭企业绩效目标的实现。低碳转型发展中煤炭企业绩效目标实现的因果关系链见图4。

图4 低碳转型发展中煤炭企业绩效目标实现的因果关系链

通过整合EVA和BSC建立经济绩效考评子体系框架，整合社会责任和BSC，建立社会功能考评体系子框架，建立低碳转型发展中煤炭企业绩效目标实现的因果关系链，就能更好实现绩效考评的根本性目的——以绩效考评为桥梁，把国有煤炭企业的战略目标转化成主要经营者的日常行动。

3 结论

由于企业经营管理者处于信息交汇的中心，他比企业外部管理者(指的是上级主管部门)能够掌握更多的企业内部信息，因此，为了调动经营者的积极性，把国有煤炭企业的战略目标转化成经营者的日常行动，经营者绩效考评应直接考核与间接考核相结合、结果评价与实时动态过程评价相结合，实现对经营者全方位、多角度、多层次的立体考核。

本文综合集成运用EVA理论、平衡计分卡理论、社会责任理论、生态学等理论构建低碳转型发展中煤炭企业经营者绩效考评体系框架，设计了绩效考评体系总框架，给出了低碳转型发展中煤炭企业经营者绩效考评总体框架图；以素质能力评议指标作为经营者考评的基础，重点考核其经营绩效，并根据国有企业的特征和功能，将其分为经济绩效、环境绩效和社会绩效三个维度的经营绩效。整合EVA和BSC，建立经济绩效考评体系子框架，给出了经济绩效各层面间的价值链；整合社会责任和BSC，建立社会功能考评体系子框架，给出了社会功能各层面间的价值链；社会功能的经营绩效以低碳节能、生态环保、社会贡献为重点进行考评。这种经营者绩效的考评，从不同的角度揭示了企业的实际经营管理状况，考核体系是全方位、多

角度、多层次的立体考核，从而能够全方位地反映经营者绩效的全貌。建立了低碳转型发展中煤炭企业绩效目标实现的因果关系链，从而将绩效评价贯穿于经营活动的全过程，能对企业运作过程进行动态地、适时地监控，实现对企业经营活动的实时动态过程评价。这种实时动态过程评价不仅能系统地反映企业前一阶段的经营活动的效果，同时也能更全面地反映企业综合状况以及未来发展趋势，能及时地发现问题，寻找出绩效动因，有效地预测未来和引导结果，实现了对企业经营者的结果评价与实时动态过程评价的有效结合。

[1] OECD.Energy Policy and the Transition to a Low-carbon Economy[R].OECD Economic Surveys:Euro Area，2009(13):89-130.

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[3] 刘利群.低碳经济下企业业绩评价体系的改进——基于平衡计分卡的研究[J].会计之友,2011(10):18-22.

[4] 范翠英.低碳经济下企业业绩评价指标体系的构建[J].财会研究,2010(15):12-16.

[5] 王景波.基于平衡计分卡的煤炭企业绩效评价研究[D].青岛:山东科技大学,2007.

[6] 荣莉.发展低碳经济背景下煤炭开采企业战略经营业绩评价指标的构建[J].经济纵横,2010(10):6-11.

[7] 禇丽芳,龙海涛.低碳经济下煤炭企业经营者的绩效评价[J].商业会计，2012(6)：61-62.

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[9] 徐明.业绩评价视角下的国有企业经营者行为问题研究[D].北京：首都经济贸易大学,2007.

[10] 陈雪松.平衡计分卡与关键成功要素在战略管理中的运用和整合[J].西安交通大学学报,2003(9):32-37.