○蒲晓燕 陈惠芬

（武汉光谷联合股份有限公司 湖北 武汉 430073）

企业内部控制评价体系研究

○蒲晓燕 陈惠芬

（武汉光谷联合股份有限公司 湖北 武汉 430073）

本文分析了内部控制理论的各个发展阶段，并概述了企业内部控制自我评估，最后构建了我国上市公司内部控制的综合评价体系。

内部控制 CSA 评价体系

一、内部控制概述

内部控制（Internal control）是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着公司对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的。著名学者塞缪尔·约翰逊将其定义为“由另一个职员保管的登记薄或账册，可由他人逐项检查”。

1949年，美国注册会计师协会审计程序委员会发表的《内部控制——一个协会系统的要素及其对管理层和注册会计师的重要性》中最早给出内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和公司内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护公司的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动公司坚持执行既定的管理政策。”1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义重新进行表述，并将内部控制划分为会计控制和管理控制。

20世纪80年代至90年代是内部控制结构阶段。20世纪80年代以后，西方会计审计界对内部控制研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》，从1990年1月起取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。……