华东交通大学 兰江梅

高校财务风险与会计制度改革探析

华东交通大学 兰江梅

为进一步防范高校财务风险，规范会计行为、推进会计制度改革，财政部会计司启动了高校会计改革工作，并对现行的《高等学校会计制度（试行）》进行了全面的修订，通过这一系列的动作可以看出国家对高校会计制度改革的坚强决心。本文从高校面临的财务风险出发，并以此为导向对高校的会计制度改革进行了分析论述，并提出了自己的见解。

高等学校 财务风险 会计制度改革

随着国家教育体系改革的推进和促进教育事业发展的政策部署，财政部会计司启动了高校会计改革工作，对现行的《高等学校会计制度（试行）》进行了全面的修订。管理部门的此举为高校认真推行会计制度改革打下了坚实的基础，也为高校从会计角度来防范财务风险提供了思路。

一、高校财务风险

(一)会计视角下的高校财务风险

目前理论界对高校财务风险的定义主要从负债、不确定性以及运营质量角度对高校财务风险进行界定的。介于文章的需要，本文将从会计角度，即负债风险的角度对高校风险进行简单的说明。

自高校财务风险受到学者和社会各界广泛关注以来，在很长的一段时间内，多数研究学者将其定义为负债风险。尹中晓指出，高校财务风险是由于多种因素的作用，使高校不能实现预期财务收益，从而产生学校账面资金难以支付到期应付的贷款本金和利息，学校的资产价值难以冲抵债务数额，给学校造成损失的可能性。刘立军将高校财务风险定义为高等学校用货币资金偿还到期债务的不确定性，即高等学校的财务风险与负债办学相关，财务风险是因不能偿还到期债务而引起的。

将高校财务风险界定为负债风险虽有一定的局限性，但有其特定的历史背景和现实基础，能够切实反映国内高校扩招和建立大学城情况下的风险来源。

(二)高校财务风险的内容

高校作为国有公办事业单位，其资金活动是为了满足社会的共同需要，为了维持和发展高校教学、科研事业，从事的活动是不以盈利为目的的。虽然高校有一定的收入自主权，但是高校自己组织的收入是难以保证正常的支出的，必须依靠国家财政拨款。高校的财务风险与企业的财务风险存在一定的类同性，但高校并非在每一个资金流转环节都存在和企业相同的风险。高校的财务风险主要有以下几方面：

1、筹资风险

高校筹资活动风险主要是指高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后到期无法偿还债务而严重影响教学科研和人才稳定等不良后果的可能性。

2、投资风险

高校投资活动与企业类似，这里只考虑高校内部投资。高校的投资活动也可分为长期投资和短期投资两类。高校长期投资的风险也主要是现余流量风险，而短期也主要是资产流动性风险。

3、资金回收风险

高校的产品—学生“销售”出去后投入资金收回时间和金额不确定性。具体包括:一是时间上的不确定性，主要表现为学生的学费拖欠；二是政府对高等教育资金前期投入不足；三是学生和社会企业对高校的捐赠数额和时间的不确定。

4、资金分配风险

高校作为非营利性组织，不以盈利为目的，即使获得一部分利润也不能向投资者或管理者分配，因此，高校财务不存在收益分配风险，这是高校财务风险和企业财务风险本质性区别之。

二、高校财务风险下的会计信息质量分析

(一)高校会计报表对其融资状况无法进行很好的解释

《高等学校会计制度》的使用范围包括“各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校”在内的高校，“国家对其基本建设投资的会计核算”需要按照《国有建设单位会计制度》的有关规定进行处理。该情况使得高校的贷款不能够统一到相同的会计报表中，而是分散到了按规定形成的多个报表中。同时，《高等学校财务制度》要求高校内部基本建设部门设置的财务机构，只能作为学校的二级财务机构，从属于校财务部门，并且其编制的财务报表往往得不到重视。以上这些情况都对高校的财务报表的权威性造成了影响，使其不能够对高校资金来源状况进行很好的反映和解释。

(二)高校会计无法对其资产存废情况进行反映

不同会计制度对高校同一会计事项的干预，难免会存在冲突的地方，因此就会割裂高校统一的会计信息，使会计报表难以反映准确完整的信息。依据《高等学校会计制度》的规定，高校的固定资产是不提取折旧和跌价准备的，因此无法合理估计高校资产的使用情况，不能准确反映国有资产的存废情况，这也为国有资产的流失埋下了隐患。

(三)高校会计对其债权债务关系难以理顺

就目前的高校会计所反映的内容来看，其对一些债务债权关系不能很好的理顺，如不能反映高校学生的欠费情况。现行的高校会计制度没有要求高校会计按照流动性对贷款进行分类反映，由于期限不同的贷款所蕴含的风险是不同的，因此其给高校所带来的财务风险的威胁程度也是不同的。高校内部个别的会计报表的报表项目不同，其不利于全面了解高校的财务状况。

三、财务风险导向下的高校会计制度改革的探讨

鉴于现行的高校会计制度存在的缺陷和反映出的不适应性特点，同时为了使高校进一步的防范由于会计方面存在的问题给高校带来的财务风险的威胁，本文对高校会计制度改革提出了以下建议。

(一)引入权责发生制，弥补收付实现制的不足

根据高校的事业性的特点，在借鉴了国外高校发展经验的基础上，本文建议高校在进行会计核算时，在采用收付实现制的同时，在根据需要的基础上，部分的引入权责发生制来共同完成会计核算工作。对于高校涉及收入支出、会计期间配比等相关的业务收入和业务支出等事项应该运用权责发生制予以确认，而对于其他收入和业务支出则使用收付实现制比较适合。

对于银行借款利息的处理应该也采用权责发生制进行处理，可以按照《企业会计制度》设置的“应付利息”科目进行处理，每月或季度根据合同约定利率,提取应付利息,并同时列支出。

(二)提高高校财会人员的综合水平

高校会计制度改革，将会进一步完善我国高校的会计制度，有利于规范高校的会计秩序。但是改革最容易忽视的问题是对高校财会人员的业务水平的关注和其对高校会计制度改革的适应能力。因此，面对新的高校会计制度改革，作为高校的财会人员需要在知识结构、认识水平和综合素质上有一个全面的提升。

高校会计制度改革要求高校财务人员更加关注高校资产的质量，更加强调对高校财务状况的真实公允反映，更加强调高校的办学成本、效率和财务风险的防范。因此，高校财会人员需要通过多种渠道和方式，增强自身的适应能力和业务水平，才能真正适应高校会计制度改革的需要。

(三)改变原有的高校固定资产核算方法

在上文中已经提到，就当前的高校会计制度的影响下，固定资产是按照账面原值核算的，不计提折旧和资产减值准备的，对于维修和更新设备产生的支出在“修购基金”中进行列支。这种做法带来的结果是高校的资产价值不能够得到真实的反映，有可能会虚增高校的资产，不能够反映高校设备的使用能力；不利于加强固定资产的日常管理，不能真实的反映高校的实际损失，加大了固定资产的管理难度。

因此，本文建议，在对高校固定资产进行管理和核算时，应该遵循《企业会计准则》的相关规定，对高校的固定资产计提折旧和跌价准备，使会计报表中反应的高校规定资产的价值与实际相符，真实的反映高校的固定资产管理情况。

(四)按流动性对高校借入款项进行分类

在高校会计报表中，建议根据流动性对其进行分类，使其分别反映短期借款和长期借款，为平衡财务风险做准备。通过对借款进行分类，可以准确的揭示高校是否存在用短期融资满足长期资金需求的状况及其严重程度，这种分类反映为化解高校财务风险提供了依据。

化解财务风险的手段主要包括：风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等几个方面。这些策略适用于不同的财务状况，就借入款项而言，如果高校放弃了实体资产和现有资源产生收益的能力，盲目融资，就应当立即进行风险规避，防止更大的财务风险发生；如果只是融资结构问题，则应当采用风险降低或者风险分担等策略化解财务风险。

(五)进一步向上市企业看齐，增加会计报表的信息披露度

由于高校属于事业型单位，因此其财务报告只包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等，不包括会计报表附注信息披露，只能通过报表反映出量化的会计信息，无法反映重要的非量化信息，这使会计报表使用者无法全面了解高校财务状况，从而影响其决策。为了更全面地反映高校财务状况，高校在披露会计报表的同时也应披露会计报表附注，增加会计报告的信息含量。

结束语

高校会计制度改革是一项系统性的工程，不仅需要高校积极正确的认识和对待，还需要为其创造良好的实施环境和条件。对于风险导向下的高校会计制度改革的实施，单靠高校自身的力量是远远不够的，还需要财政部门组织力量对高校会计制度改革进行监督管理。总之，防范财务风险，推进高校会计制度改革，需要高校本着科学、合理、审慎的态度，认真学习和领会，从不同层面采取有效措施，标本兼治。

[1]尹中晓.高校财务风险预警实证研究[D].西安:西安建筑科技大学,2006

[2]刘立军.高等学校银行贷款风险管理研究[D].济南:山东大学, 2006

[3]李迎春.试论高校会计制度改革.内蒙古煤炭经济,2009

[4]邱锡丹.高校会计制度改革应对策略研究.会计师,2010

[5]袁徽鹏.高校财务风险与会计制度改革探析.财会通讯,2009

[6]殷文玲.高校会计制度改革探析.财会通讯,2011