□文/王娟 雷鸣

基于经济增加值对作业成本法改进研究

□文/王娟 雷鸣

传统作业成本法作为一种先进的成本管理制度只注重资源费用的合理分配，在处理资金成本方面存在着严重缺陷。在当今经济大环境下，资金成本是企业经营中不可忽视的一部分，在企业费用支出中占有较大的比重，进而对产品成本的组成具有很大影响。本文通过经济增加值对作业成本法进行改进，将E V A计算出的资金成本分配于作业中计算产品成本，改进后的作业成本法能够有效弥补传统作业成本法的缺陷，为决策者提供更加可靠的完全成本信息，有利于企业的长期经营与发展。

作业成本法；经济增加值；资本成本

一、引言

20世纪七十年代以来，由于计算机技术的迅速发展，给制造业带来了前所未有的冲击。柔性生产系统的出现，向传统的成本计算和管理方法提出了严峻挑战。于是各种先进的管理制度（JIT，CIME）如雨后春笋般层出不穷。作业成本法（简称ABC）正是在这一背景下产生的。由于其从作业角度解决了共同成本的分配问题，成为备受推崇的新一代革命性的成本管理系统。但是，随着对ABC的实践与深入研究，ABC的弊端也逐渐暴露出来。在实践中，一些实施ABC的组织耗费了巨大的财力、物力却未能达到预期的效果。所以，有必要深入剖析ABC的缺陷，并进一步寻求改进的方法。

二、ABC和EVA的基本理论

Hubbell（1996）首次提出将 ABC 与EVA指标进行集成，以改进企业成本信息。Cooper（1999）认为，ABC与EVA的集成成本系统对企业的长期决策是必要的，并分析了企业内资本的特点。……