□文/曹 永 朱七光

注册会计师法律责任制度化探析

□文/曹 永 朱七光

企业披露会计信息，在很大程度上受经济利益的驱动。应有一个主体以第三者的身份去审计财务报表，以提高会计信息在外部公众决策中的相关性，适应经济发展的需要。注册会计师欣然承担了此项历史重任，但由于各种客观与主观原因，自注册会计师诞生的那一天起，就陷入了无休止的法律责任诉讼程序中。这种状况既导致了个人与企业的效率与效用无谓的损失，又从宏观上增加了交易成本与监督控制的制度成本。同时，目前我国注册会计师的法律责任体系无论从立法上，还是从司法角度，都不完善。而且，由于“深口袋理论”在注册会计师行业流行，这更加助长了注册会计师的逆反心理，因为，他们认为，这不仅仅是注册会计师的责任。确实，所有的不足都归咎于CPA很不合适，也不公平。所以，有必要从经济、制度、法律、伦理等不同角度对注册会计师的法律责任做一全面分析，本文主要侧重于经济与制度分析。

一、我国CPA法律责任现状、类型及原因剖析

CPA的法律责任，顾名思义，是指CPA在执业过程中，由于专业职责履行不当，给委托人或相关利益主体造成损失，依法承担的法律责任。这也就是说CPA的专业职责履行不当是承担法律责任的基础。

目前，CPA的法律责任按性质分为民事责任、行政责任与刑事责任。这种分类似乎很完美，但是CPA的法律责任的根源乃是最初的物质上的诱惑。……