○王莹

（华南理工大学审计处 广东 广州 510000）

当今世界，人类正在经历一场全球性的科学技术革命，科技竞争日趋激烈。胡锦涛总书记曾指出，提高自主创新能力，是保持经济长期平稳较快发展的重要支撑，是调整经济结构、转变经济增长方式的重要支撑，是建设资源节约型、环境友好型社会的重要支撑，也是提高我国经济的国际竞争力和抗风险能力的重要支撑。近年来，国家把增强自主创新能力放在重要位置，强调把增强自主创新能力作为国家的发展战略，动员全党和全社会力量致力于建设创新型国家。要实现自主创新，科学研究便成为重中之重，而高校作为科学研究的主力军起到了举足轻重的作用。高校科研经费逐年增加，科研支出占高校总支出的比例已经达到30%以上，如何科学、规范地使用科研经费，提高科研经费的使用效益，直接影响着科研质量、科研水平和高校科研事业的发展。高校内部审计部门应该努力把好科研经费审计这一关口，将传统的查错纠弊、时效性相对较差的事后审计，逐步转变为以过程控制、提高效益为目的的全过程跟踪审计，使有限的科研经费发挥更大的经济效益，稳固社会主义现代化建设。本文着重分析和阐述了高校科研项目全过程跟踪审计的必要性以及具体审计程序和审计重点。

一、科研项目全过程跟踪审计的必要性

1、突出审计监督职能，发挥审计预警作用的必要手段

将审计监督关口前移，将财务收支审计、预算执行审计、内部控制审计和效益审计相结合，采用事前、事中和事后全过程的跟踪方式，便于在科研项目经费使用过程中及时发现问题并将其消灭在萌芽状态，提高资金使用效益，发挥审计的预警作用。科研项目全过程跟踪审计有利于促进科研经费预算的严格执行，有利于促进规范科研经费的管理，有利于促进科研经费的效益发挥。

2、落实中央加强高等学校反腐倡廉建设意见的要求

《中共中央纪委、教育部、监察部关于加强高等学校反腐倡廉建设的意见》（教监〔2008〕15号）中第十四条明确指出：“要加强对科研经费使用审计，实施对重大科研课题或大额度科研项目资金使用的全过程跟踪审计，杜绝科研经费使用中假公济私等行为。”由此可见，为了落实中央加强高等学校反腐倡廉建设意见，对重大科研项目的全过程跟踪审计已经势在必行。

3、加强科研经费项目管理的需要，有利于提高资金的使用效益

各高校对科研经费项目普遍实行“课题制”管理，这种管理模式赋予了项目负责人支配课题经费及相关资源的自主权。而高校作为项目依托单位，则负责项目管理、会计核算以及财务监督等职责。内部审计作为高校的监督和管理部门，在科研项目管理和资金使用的过程中要发挥重要作用，除了监督职能外，内审部门还应该通过实时的为课题组提供专业意见和建议，达到促进项目科学高效管理，提高项目资金使用效益的目的。

二、科研项目全过程跟踪审计的程序和内容

在审计准备阶段，要选取重点或重大科研项目作为全过程跟踪审计的对象。审计实施之前要预先调研，获取与科研项目相关的背景资料，了解科研项目和科研团队的基本情况；然后，根据初步调研的结果编制审计实施方案：明确科研项目全过程跟踪审计的范围、重点、内容和时间，配置相应的审计人员，明确审计人员的责任和分工；之后要按科研项目建立相应的跟踪审计档案，以便将跟踪审计过程中实施的审计程序、发现的问题、与相关人员沟通的情况以及最终协调的结果记录下来存档备查。

在审计实施阶段，要坚持“以加强项目管理，提高项目资金使用效益为目的”为原则,对发现的一般性问题，及时向项目负责人提出审计意见和建议，督促其自行纠正；对发现的重大问题要及时向相关领导和管理部门报告，采取相应措施，避免重大损失发生。要注重跟踪检查审计意见落实情况，发挥审计监督的过程控制作用。要将审计贯穿于科研项目立项、实施、结题的整个过程中。科研项目立项时，审计部门要参与项目论证，掌握项目的基本情况，要对项目预算的编制进行审查，评估预算编制的合理性、可行性。审计部门要调查了解科研经费管理制度建立和执行情况，找出管理中的薄弱环节，评估其风险，提出建议，敦促相关部门及时改进，保证项目能够顺利实施。科研项目实施过程中，审计部门要以大额资金流向为主线，以提高资金使用效益为目的，对科研项目经费使用的合规性和预算执行情况进行实时监督和审查，及时发现问题，及时指出和纠正。科研项目结题后，审计部门要对项目经费决算的真实性和科研合同签订目标的完成情况进行审计，计算分析预算执行情况，对资金的使用效益以及结余经费分配比例的合理、合规、适当性作出评价，对科研项目产生的经济效益和社会效益进行评估。

在审计报告阶段，整理该科研项目全过程审计档案，对科研项目立项、实施、结题整个过程中的经费预算执行情况，支出的真实、合法性，项目管理和内部控制制度的执行情况，项目资金使用的效益性等发表审计意见，编制审计报告。

值得注意的是，在全过程跟踪审计过程中，要注意处理好审计和管理的关系。一方面要求有关管理部门和项目负责人对全过程跟踪审计予以配合，保证审计的知情权和参与权；另一方面注意不能将审计工作与各部门日常管理工作搅在一起，不能将审计替代管理，要保持审计的相对独立性。

三、科研项目全过程跟踪审计重点

高校科研项目全过程跟踪审计工作具有内部控制制度审计、合同审计、预算执行审计、物资采购审计、财务收支审计、效益审计等综合特征，是一项复杂的审计工作。

1、科研管理内部控制制度审计

科研管理内部控制制度审计是指审计部门依照法律法规对有关部门内部控制制度的健全性、适当性和有效性作出审查和评价。科研管理内部控制制度是预防科研项目资金使用中发生舞弊的关键，在科研项目跟踪审计过程中同时开展对科研管理内部控制制度评审，能达到事半功倍的效果。具体包括对科研管理的控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督进行审查和评价。以下重点阐述科研管理内部控制活动的审查方法。

对科研管理内部控制活动的审计主要按照科研经费管理的业务流程对经费的支出、日常核算、经费结算和审核等方面进行，主要内容包括：财务部门能否提供各项目经费具体收支情况的查询服务，能否定期向科研管理部门、项目所在单位提供科研项目经费收支情况的报告；科研经费支出是否经项目负责人和所在单位授权的人员签字批准；重大、特殊科研经费支出或向外单位转出科研经费是否按规定经项目所在单位、科研管理部门和财务部门授权的人员签字批准；向外单位转出科研经费是否有合理理由，并有合同等有效财务凭据；学校是否建立和完善全额成本核算制度，并制定了科研经费管理办法，对从各类科研经费中提取管理费、条件占用费，支出固定资产购置费、人员费等进行具体规定，执行情况如何；学校从科研经费中提取管理费、条件占用费的办法是否符合国家的规定；科研经费是否按照法规、制度或合同规定使用；用科研经费购置的固定资产是否纳入学校资产进行管理；学校是否设置控制措施，保证科研经费不超预算；学校是否有科研经费结账管理办法，明确项目结账时间和剩余经费的用途，执行情况如何；科研项目结题后，是否有书面文件通知财务部门办理结账手续；学校财务是否按规定及时办理结账手续。

2、合同审计

为维护学校合法权益，规范合同的签订成为科研项目全过程跟踪审计工作的一项重要内容。合同审计的范围包括：将科研经费用于建设工程项目的勘察、设计、施工、监理合同；将科研经费用于采购大宗物资、仪器、设备、材料等的买卖、租赁合同；各类技术开发、转让、咨询与服务合同等。合同审计根据需要可进行签约前、签约中和签约后审计。签约前审计的主要内容：支出是否列入科研项目预算，资金是否到位；必须进行招标的项目是否按规定进行了招标，承办部门有无将招标项目化整为零或者以其他形式规避招标；订立的合同是否符合国家的有关法律法规；订立的合同条款是否完备、准确，如标的、数量、质量、价款（或酬金）、质保、履行期限、地点和方式及违约责任等是否清楚、明确；订立的合同发生纠纷时，采用何种方式进行解决，以及在何地解决等是否有约定。签约中审计的主要内容：对合同条款特别是专用条款进行复核，对签约现场议定的条款进行监督等。签约后审计的主要内容：对合同执行期间所发生的项目内容和价格变更进行审核和确认，合同的变更或解除是否依照法律法规进行；对验收工作的审计监督，参与验收的部门是否齐全，验收工作是否按照合同有关条款的要求进行；有关售后服务的条款是否得到履行，是否有专人跟踪落实。

3、预算执行情况审计

这种审计是指审计部门依据国家有关法律法规对科研经费预算执行情况进行审查和评价。审计人员要定期获取科研项目的财务数据，实时了解账务处理的情况，掌握项目资金到位和开支的基本情况。科研项目全过程跟踪审计中应对项目的预算执行情况采取：第一，事前审计：主要检查和审核该科研项目的财务预算是否符合有关财经方针、政策和规章制度，是否符合经济效益最大化的原则。第二，事中审计：主要是了解和掌握该项目经费预算执行过程中的不足与偏差，及时采取措施，帮助解决该项目经费预算实施过程中所出现的问题，为实现资金效益最大化目标提出修正意见。第三，事后审计：主要是该项目经费预算执行情况及结果的真实性、合法性和效益性，审查财务收支是否符合有关财经方针、政策和规章制度，审查是否最大限度地节约资金，是否在有限资金约束下取得最大的经济效益，同时其效益指标是否达到了预期的目标和预期的效果。

预算执行审计包括经费收入预算执行审计和经费支出预算执行审计。经费收入预算执行审计主要是审查经费收入有无按照合同约定的进度按时到账，应配套的资金有无按规定配套；经费支出预算执行情况审计主要内容包括：决算报表数与实际支出数是否一致，有无直接以拨代支的情况；所有支出项目是否严格按照任务合同书的经费预算范围、标准执行；国家或学校有明文规定控制比例的费用，如项目管理费、人员费、协作费、业务费，其支出是否与控制比例相符；重大支出是否合法、依据是否充分；分析支出是否合理，是否为课题研究必须的支出；审查经费使用中有无挤占、挪用、损失浪费问题，有无用于国家明文规定禁止的支出。

4、对大宗科研设备和材料采购进行实时审计监督

大宗科研设备和材料采购审计的主要内容：第一，大宗科研设备和材料采购前期准备工作审计：采购项目的准备工作是否充分，是否符合规定的程序；项目是否列入科研项目预算；对重大采购项目审计部门应直接参与市场调查。

第二，大宗科研设备和材料采购文件审计：招标人是否按规定编制招标文件，发布招标公告，发出招标邀请书；招标文件中所列的有关评标要求及评标标准的合理性、规范性；招标文件与招标通知书的一致性；标底的确定依据、标准和计价原则是否准确。

第三，大宗科研设备和材料采购招标过程审计：开标程序的规范性；评标是否坚持公平、公正的原则；定标程序、方法的合规性。

第四，大宗科研设备和材料采购验收工作审计：参与验收的人员是否包括采购部门、资产管理部门、使用部门、监督部门有关人员和一定数量的专家；验收工作是否按照采购文件和合同有关条款的要求，对应验收对象的数量、规格型号等的符合性进行检查。

第五，大宗科研设备和材料采购管理审计：有关部门是否建立和完善资产管理制度，规范管理行为。

5、定期对科研支出合法、合规性进行审计

定期对科研项目大额支出凭证进行抽查。一是关注有无将科研经费以各种方式报销与实际不符的票据而套取现金、是否存在将个人及家庭生活开支列为科研费用而将科研经费转为私人财产等违规情况。二是审查科研经费中人员经费支出是否符合规定，有没有超标准支出人工费，学生的助研经费有没有被冒领，是否通过银行转账转到学生账户以及偷逃个人所得税的情况等等。三是关注借协作科研之名，将科研经费转入与项目负责人有直接经济利益关系的关联单位，有无将款项转入非协作单位银行账户情况。四是关注是否存在科研项目结题不结账，仍然报销与本课题无关的费用，导致科研经费闲置沉淀、效益丧失、影响科研项目实际成本的正确计算等情况。

6、效益评价

高校科研经费效益审计还是一个较新的审计领域，它主要是对科研经费进行效益评价，提出改进建议，提高经费利用效率。科研项目立项时就应该对科研项目的预期目标进行评估，对科研项目的科学性、创新性、实用性进行评估审核；科研项目进行过程中和完成后对科研经费的实际支出的相关性、合理性、效益型进行评价，计算投入产出、成本效益比例。着重在以下两方面进行：一是科研经费使用是否以最低的支出获得符合质量要求的成果，是否贯彻节约原则，有无铺张浪费情况；二是科研项目最终获得的成效是否达到或超出预期目标的结果，也就是说支出是否取得成效。

在效益评价中应遵循以下原则：宏观效益与微观效益相结合；近期效益与长远效益相结合；直接效益与间接效益相结合；经济效益与社会效益相结合；技术先进性与经济合理性相结合。

做好科研经费全过程跟踪审计需要高素质的审计人员，既要有丰富的审计知识和实践经验，又要对科研项目的管理有较深的认识。作为高校审计工作者，应该以科学发展观为指导，积极转变观念，开拓思路，为科学研究工作的顺利进行保驾护航。

[1]广东省教育系统审计规范[Z].

[2]内部审计指南第4号—高校内部审计[Z].

[3]柴莉：科研经费审计在高校内审中的实施[J].审计月刊，2007（7）.