王婉陵

（安徽财经大学，安徽 蚌埠 233041）

浅析公允价值计量存在的问题及解决措施

王婉陵

（安徽财经大学，安徽 蚌埠 233041）

我国的新会计准则中引入了公允价值计量属性，它可以优化资本市场的资本定价和资源配置，并在一定程度上加强了会计信息相关性.公允价值是近年来一直倡导的会计方法，标志着我国会计准则与国际会计趋同，意味着公允价值在我国的研究与应用进入了崭新的时期.但是，公允价值计量在我国实务中得到广泛应用的同时，也备受人们的争议。如何有效地发挥公允价值计量属性在会计计量中的作用，已成为我们目前所面临的重大挑战。本文从公允价值在我国的应用现状进行分析，说明其中存在的问题及缺陷，并针对这些问题提出相应的解决对策.

公允价值；问题；对策

1 引言

我国新会计准则中，引入了公允价值，我国对公允价值的定义与IASC、FASC对公允价值的定义基本上是一致的.这体现了我国会计准则与国际会计惯例趋同，同时又充分考虑了我国国情，对不符合国情的地方做出审慎的改进.目前，我国主要在金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制下企业合并等方面中有不同程度的应用.在应用的过程中，不可避免地出现了公允价值计量存在的种种问题.

2 目前我们公允价值计量存在的问题

2.1 公允价值的可靠性难以控制

公允价值主要是靠市场体系来确认的，如果两个主体之间除了交易事项以外，没有其他的利害关系，那么认定这项交易是公允的.而在很多情况下，两个主体之间不仅仅只存在该交易事项，还有很多关联关系，这就导致了关联方之间交易是否真正公允的问题.在现实中，关联方之间的交易价格缺乏公允是时有发生的，有些公司甚至利用关联方交易粉饰报表，达到虚增会计利润的目的.

相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求.

2.2 获取公允价值的难度大、成本高

虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的.有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，则应采用估值技术.将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值计量，往往就成为计算公允价值最重要的技术手段.但是未来现金流量的金额、时点、货币的时间价值等都是不确定的，在操作上往往难度很大.而不同模型及所设置变量（利率、波动性、相关性等）的差异、估价人员专业判断的差异等，使估值结果不可避免地带有较强的主观性，产生估值风险，相应的也就加大了企业操纵利润的空间.

公允价值计量属性是动态的，在实务中，要求会计人员在每个会计期末都要对影响公允价值的因素进行分析，对资产和负债的价值重新认定，这就必然会增加企业的成本.在成本效益原则下，采用公允价值计量所花费的计量成本及审计成本都明显偏高，而我国多数会计人员对公允价值的内涵和获取的途径等历经的还不够深刻，这又加大了对会计人员的技术培训成本.

2.3 公允价值引出的盈余管理问题

新准则规定，应将公允价值的变动计入到当期损益之中，而这不同于往常的收益关，突出表现在金融资产中.例如，在交易性金融资产中，应将每个会计期末的公允价值变动计入到公允价值变动损益，这就改变了会计实务中对短期投资不确认收益而只确认减值的观点.将公允价值的变动归入到当期损益中，其结果可以减值也可以升值，而公允价值计量依赖企业的管理层或者会计人员的职业判断和合理估计，增加了公允价值的不确定性，管理当局很可能根据需要，利用它来操纵盈余，粉饰会计数据，降低会计信息质量.

2.4 财务人员的整体专业素质欠缺

现阶段，我国会计人员的整体专业水平还远远达不到经济发展的要求.我国高层次的会计人员相当匮乏，而低层次的会计人员还占有相当大的比例.虽然他们也积累了一定的实践经验，但是，对于快速发展的经济形势和新的会计制度来说，需要会计人员具有较高的职业判断能力，具有丰富的会计理论和实践素养，还需要了解评估、金融、资本市场等相关知识.而现存会计人员的专业素质参差不齐，直接影响了职业判断水平，制约着公允价值模式的使用效果.

诚信是会计工作的灵魂和命脉，是会计工作的立身之本，没有诚信，会计则失去它存在的意义.但是，在实务中，会计造假、会计信息失真的现象却频频出现，且越来越严重.

3 解决公允价值应用问题的有效措施

3.1 建立开放、诚信、公平、竞争的市场环境

公允价值的运用需要以存在活跃市场作为前提条件.为了降低公允价值的获取成本，提高公允价值计量的可靠性，必须深化我国的市场化程度，建立完善的资本市场、生产要素市场、商品交易市场，打破行业垄断，建立开放、诚信、公平、竞争的市场环境.

另外，加强对关联各方关系的披露也十分必要，杜绝一些企业以隐蔽的关联方打乱市场竞争环境.良好的市场环境有利于形成良好的市场价格信息体系，能够大力推进信息资源的公开化，以方便会计人员选取适当的参考数据.

3.2 制定和完善相关的法律法规

公司滥用公允价值的行为时而发生，最主要就是违反会计准则的要求进行应用，从而操纵和调节公司的利润.因此，对公允价值计量属性的实务性操作必须专门制定有效的法律法规，通过完善《公司法》、《证券法》等法规来衔接企业会计准则，将公允价值的应用条件予以明确，为公允价值的应用提供一个协调的法律环境.也可以通过公布准则或指南的形式，对企业会计准则中涉及的所有公允价值计量，建立一个统一的标准，以降低计量的多样性和复杂性，提高应用的一致性.

3.3 建立完善的内部控制制度，并利用社会监管

完善公司治理结构，应增强公司董事会的独立性，适当增加独立董事的比例，利用公司的激励机制，使得董事、经理、员工的个人利益与公司的整体利益相一致.

建立与公允价值相配套的内部控制制度，发挥内部审计人员的监督作用，使得公司内部会计人员滥用公允价值操纵利润的行为得到有效控制.完善内部控制，需要实行岗位职责分离管理.对于事前控制，应当建立岗位责任制，确立每个会计岗位的工作人员具体的职责权限、工作范围、分工协作等.对于事中控制，要坚决实行岗位分离.对于事后控制，要审核会计制度的执行情况，分析会计工作人员的行为方式是否合规，以提高会计信息的质量.

另外，市场监管组织应当针对公允价值的使用制定详细的监管措施及相应的处罚措施，并严格执行，通过外部威慑力来保障公允价值的规范使用.

3.4 建立完整、统一的公允价值计量框架

公允价值的计量框架可以作为一个统领性的要求，可以统一各种公允价值的应用，明确与其有关的定义、关键概念、估值方法、市场参数、公允性等级等要素，尽可能提高公允价值的可靠性.

另外，对公允价值的有关概念进行严格界定，明确信息的适用条件和获取方式.采用定量分析方法，利用计算机和资产评估技术，建立一套公允价值的估值模型，使公允价值的计量更为客观，使会计信息的质量更符合可靠性的要求.

3.5 提高会计人员的职业判断能力和守法意识

公允价值的应用离不开会计人员的判断力.全面提高会计人员的职业判断是实现公允价值正确应用的根本，大量不确定性因素的使用为企业操纵利润提供了方便.目前我国会计人员的整体专业水平还不高，需要加大教育力度，熟悉会计准则，转变旧的计量观念，培养良好的公允价值计量观念，了解评估、金融、资本市场等相关知识，熟练运用现代化的会计处理手段，并且把理论和实务有效地结合起来，则能够使得公允价值的判断更为准确.

会计人员要加强职业道德建设和守法意识，保持良好的职业操守，从根本上消除弄虚作假的现象，是公允价值能够得到全面应用的必要条件，同时也能够降低公允价值的计量成本.

4 总结

公允价值在我国发展的时间不是很长，随着我国经济的不断发展，公允价值的应用会越来越广泛，这对于我国企业会计准则与国际趋同有着重要的意义.公允价值计量的应用绝不是一蹴而就的，而是一个循序渐进的过程，它不可避免地会面临一些困难和问题.但是随着我国公允价值应用的理论体系和环境的不断完善，公允价值在实务中的运用将会逐步走向成熟，公允价值的优势必能充分地发挥出来.

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1673-260X（2011）11-0056-02