杜心宇 张戈

合并会计报表作为集团企业规定编制的正式会计报表,是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。随着企业体制改革的加快,作为企业规模化经营的集团公司形式越来越普遍。根据国家相关政策和规定,，为综合反映集团公司整体的财务状况及经营成果,必须编制合并会计报表。

企业合并财务报表制度的背景分析

企业合并财务报表的编制历来是政府部门监管的重点，对其的规范主要体现于财政部1995 年颁布的《合并财务报表暂行规定》，1997 年发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、1998 年发布的《关于执行具体会计准则和< 股份有限公司会计制度> 有关会计问题的解答》、2000 年发布的《企业会计制度》等，这些制度规定针对我国的实际情况，对合并财务报表编制的要求、方法和信息披露进行了比较详细的规定，成为当时我国企业编制合并财务报表的指南。

2001 年6 月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则公告第141 号《企业合并》和第142 号《商誉和其他无形资产》，明确两点，一是取消权益结合法，二是并购商誉不摊销，只做减值测试。2002 年之后国际会计准则委员会（IASB）在企业合并会计准则中也采取了同样的态度。可见，我国的新会计准则就企业合并的处理，既顺应了国际会计准则的时代趋势，又顺理成章地保留了中国的特色。

新合并财务报表的特点