蒋景友

现代企业管理具有创新、计划、组织、激励和信息沟通等六个重要职能。其中最基本的职能是计划与控制。所谓计划，是指为实现目标而制定的行动方案；所谓控制，就是对偏离计划行为的检查和纠正。

企业的内部控制含义有两层。第一层含义是对偏离计划行为的检查。当企业的经济活动，实际与计划不一致（即发生差异）时，领导的责任就是立即组织检查，分析和查明产生差异的原因，确定责任归属。第二层含义是对偏离计划行为的纠正。即根据查明的结果，针对产生差异的原因和责任归属，提出改进的办法，予以纠正，或调整（对计划不符实际的部分进行调整，使之符合实际情形，便于执行），或追究行为人责任（对属于人为因素造成的错误和弊端，影响计划完成的部分），使企业各项经济活动纳入计划轨道，保证计划的正确执行和完成。

建立企业内部控制制度目的是保证企业所有经济活动纳入计划轨道，完成计划规定的任务，实现预定的经营目标；改善经营管理，完善经营管理体制，消除和防止各种经营管理弊病的发生，保障企业的生存与发展，保护企业资产的安全与完整，避免不必要的财产损失；提高企业经济活动的效率、效果和效益，增加企业的竞争力。

一、内部控制制度是企业资产经营安全，促进现代企业管理的重要保证。内部控制制度是领导和组织企业开展经济活动，建立纵横联系的程序和方法，使之分工协调，互相配合，监督检查，纠正错误，提高效率，贯彻方针政策，完成计划，保护资产安全与完整的一种控制方式。内部控制制度不是一般的管理制度，而是特殊形式的管理制度。一般管理制度是以管理某种经济事项为内容的一种规章制度。内部控制制度具有下列主要特征：

一方面是内部控制制度是在系统理论的指导下，把企业看成是一个总体，并把构成总体的各个组成部分（要素）看成是一个个系统。另一方面是内部控制制度以企业内部的经济活动为客体，并根据各项经济活动过程的环节，制定一套完善而又严密的纵横联系的程序和方法，使各项经济活动在各职能部门和环节之间保持分工、协调、均衡和衔接，自动监督检查，纠正错误，使各项经济活动按照企业的方针、政策、计划的要求正常地进行，以完成计划，实现预定的目标。三是内部控制制度的中心内容，就是要求自上而下，自下而上建立一套完整的岗位责任制、各项管理制度和报告制度，以及内部审计制度，并为这些制度的建立，确定各种原则和方法，以此来激励人们用创新精神，努力做好各自的本职工作。四是内部控制制度不是一个独立的形式用文字来表明的，而是把内部控制制度的各项原则和方法，贯串在整个企业的各项规章制度、管理报告制度、岗位责任制度、内部审计制度和各个组织机构之中，用文字的形式确定下来。

企业内部控制制度是现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式。企业内部控制制度的完善严密与否，关系到企业能否发展和生存的问题。完善而又严密的内部控制制度具有下列重要作用：可以明确各个职能部门或工作人员的职责范围和权力；可以促进各个职能部门活动的紧密衔接；有利于加强企业经济核算；可以调动企业员工的积极因素，激发创造性；可沟通信息，有利于管理者的正确决策；有利于改进仓库和运输工作，保证财产物质的安全；有利于改善劳动组织，加强劳动管理；有利于提高计划、预测、统计、会计、业务核算工作的水平和质量；有利于提高职工的生活福利水平，保护企业与职工之间的合法权益。

二、内部控制制度是贯穿企业方方面面工作的一项特殊管理系统工程。内部控制制度不是一般的管理制度，而是按照内部控制的基本原理和原则，建立起来的一种特殊的管理体系，其基本内容的组成有：一是按照企业内部各种经营与管理活动确定的程序、方法、操作规程和原则，建立的各种管理制度（即规章制度）与组织机构。二是按照企业内部各个职能部门和人员（包括企业领导层人员、中高级管理人员）的职责、权限、工作范围、人物和要求，建立的自上而下的岗位责任制度，内控制度的核心内容。三是为沟通、传递和处理企业内部各种信息与情况，建立的自下而上的管理报告制度和组织机构。四是为了在企业内部实施监督检查而建立的电子监控、电脑化管理、内部稽核、内部审计制度和组织机构。

按照企业构成的要素与经营管理过程的各个环节及其所属系统进行分类，内部控制制度可以分成为：人事内部控制制度；财务内部控制制度；厂房及技术设备内部控制制度；商品、材料、物资储存与收发运输内部控制制度；技术研究、资源开发内部控制制度；信息（包括情报资料）内部控制制度；销售内部控制制度；采购内部控制制度；生产内部控制制度；投资内部控制制度；技术更新与改造内部控制制度；工程建设内部控制制度；会计内部控制制度；计划统计内部控制制度；内部审计制度；电子监控内部控制制度；计算机（电脑）内部控制制度；分支机构和驻外机构内部控制制度；行政内部控制制度。上述各种内部控制制度，按其所属控制系统的内容来划分，还可分为若干种内部控制制度。

三、正确区分内部控制制度与内部牵制制度性质的不同。企业内部控制制度与内部牵制制度是两个不同的概念。内部控制制度是从企业的整体出发，组织经济活动，建立较为严密而又完善的控制体系，以提高企业经济活动的效率和效益，保证计划的正确实施与完成。内部牵制制度仅限于在企业的购销业务、资金收支与凭证传递的环节等方面，建立牵制的手续，防止错误和弊端的发生。内部牵制制度是内部控制制度的一种方式。两者之间的主要区别是：建立的目的不同；应用的范围不同；体系不同；方法不同；作用不同。

四、正确理解内部控制制度与改善经营管理的关系。内部控制制度与改善经营管理目的一致。都是为了消除经营管理（包括财务管理、投资管理、行政管理）的弊病，保证企业经营活动的正常开展，提高经营效率和经济效益，获取更多的利润，保障企业的生存与发展。内部控制制度与改善经营管理侧重点不同。改善经营管理注重与改进企业的经营与管理的方式与方法，实行增收节支，扩展经营，增加收入，加速资金周转，使企业不断发展与长期生存。内部控制制度则是根据改善经营管理的要求，控制企业的一切经营、资金收支、资金筹措与运用，以及与经营、资金收支、资金筹措与运用有关的各种管理活动，包括投资、行政管理等活动，以保证企业的经营管理达到预定的目标。因此，两者的关系是：改善经营管理是完善严密内部控制制度的目的和对象，完善严密的内部控制制度是改善经营管理不可缺少的手段。

五、建立内部控制制度应掌握的基本准则和应遵守的原则。内部控制制度应掌握以下准则：企业的一切经营活动、财务活动与管理活动度必须严格按照规定的原则、程序、方法、制度的要求进行；企业的一切经营活动、财务活动与管理活动度必须取得经济效益与效果，达到高效化；企业的一切经营活动、财务活动与管理活动度必须明确分工，由专人负责经办和管理，防止责任扩散；企业员工必须廉洁奉公，忠于职守，接受管理和指导，严守纪律，不发生舞弊行为。

企业建立完善而又严密的内部控制制度，还必须遵守以下各项原则：设立合理的组织机构；职能必须分立；遵循程序化、规范化和标准化的原则；实行计划化管理；实行经济核算和经济分析，建立完善的会计、统计制度；实行帐、钱、物分管，凭证支付、核准支付的原则；实体资产必须由专人保管；所有凭证必须连续编号，顺序控制，正确真实地复写使用，空白收据和发票必须专人保管，登记领用；实行任用人员慎重挑选、职业稳定和轮训轮调；实行管理报告制度，正确传递信息；实行不良资产责任制；实行人员调换必须办理交接手续；实行内部审计、电子监控；实行会计电算化和电脑化管理。

六、建立内部控制制度的方法。内部控制制度是运用系统理论和方法，按照企业所属各个控制系统建立的，亦称内部控制系统。按照下列的步骤和方法建立内部控制制度：一是对企业的内部结构进行调查。二是按照系统理论和方法的要求，将企业内部的结构划分为行政领导体系、构成要素体系、经营体系和管理体系等四个系统。三是根据划分的各个所属控制系统，找出每个所属控制系统经济活动过程的各个环节，予以确定下来。四是在确定程序后，把程序中每一个活动环节的有效方法和操作规范予以确定下来。五是在确定程序、方法和操作规范后，把内部控制制度的各项原则贯串到各个有关控制系统的程序、方法和规范中去，用文字形式分别在有关的管理报告制度、岗位责任制度、内部审计（或稽核）制度、电子监控制度等各种有关管理制度中予以写明。这样就形成了一套完整严密的内部控制制度和经营管理体系。

在建立内部控制制度时，除了按照内部控制制度各项原则的要求和步骤、方法外，还应当注意下列事项：一是要从实际出发，讲求实事求是，不搞形式主义；二是要运用系统论的方法，条理侵袭，客观全面；三是要增强员工的自觉性，同时对内控制度的贯彻执行要实行纪律控制。

七、举例：物质采购内部控制制度的建立过程。第一步：成立采购管理组织机构：即成立专门负责商品（材料）采购管理和采购业务的职能部门。第二步：建立采购管理制度：制定采购管理制度的主要内容有：商品（材料）采购的基本原则；商品（材料）采购的程序和控制方法：如现购、合同订购、赊购的程序与控制方法；采购工作规范和采购人员工作纪律；第三步：建立采购人员岗位责任制度。制定各级采购人员的岗位责任制度：分管采购工作副总经理的岗位责任、采购部门经理的岗位责任、采购业务组长的岗位责任、采购业务人员的岗位责任。第四步：建立采购管理报告制度。如：采购计划执行和完成情况报告、采购合同签订和执行情况报告、采购制度与纪律执行情况报告、市场供求与货源情况报告、供货单位与产地供货情况报告、商品材料价格变动趋势情况报告、重大采购业务专题报告、供货单位违约处理报告、退货报告、购进折扣和折让报告，等等。

（作者单位：福建水口集团尤溪流域发电有限公司）