陈湘屏

(湖南省电力公司衡阳电业局，湖南衡阳421001)

2009年颁发的《国家电网公司财务稽核工作规范 (试行)》中定义了财务稽核的价值:其一，财务稽核作为及时纠正或者制止日常会计核算工作中的疏忽、错误，有效地预防差错和舞弊，保证会计信息的真实、准确，提高会计核算工作的质量，保证财务工作的效率和效果;其二，财务稽核强化企业财务监督工作，健全企业内部监督机制，采取专项稽核的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，客观评价企业内部控制状况，从而帮助实现机构目标，为企业提高效益，保障公司经营战略目标的实现。

1 电力财务稽核价值的体现

1.1 建立信息沟通渠道，减少信息不对称

随着国家电网公司体制改革的深入，企业内部机构设置趋于专业化，内部管理分权也趋于专业化，管理模式集约化。管理机构层级分为3级:即一级为省电力公司;二级为专业公司、院所、电厂及地区电业局;三级为地区电业局下属的专业所及县电力局。每个机构层级又分为3个管理层级:即总经理、中层经理、普通员工等，每个不同的层级都有他们不同的关注目标和职责范围。

省电力公司要完成整体的战略目标，需要把它分解为无数个小目标，并层层落实。不同层级的目标由不同层级的管理人员来完成。上级管理人员需要了解下级管理人员的经营运作信息时，如果仅通过下级管理人员的汇报了解工作进展情况，人的利己性和潜在的自我保护意识会让下层管理人员“报喜不报忧”，导致上下级管理层之间出现明显的信息不对称现象。而财务稽核部门帮助企业建立了一种通畅的信息沟通渠道。由于财务稽核部门工作目标之一是制止日常会计核算工作中的疏忽、错误，有效地预防差错和舞弊，保证会计信息的真实、准确，因此可以通过深入细致的财务稽核程序，了解各级责任的履行情况，缩小信息不对称的差距，建立良好有效的信息传递机制，促进企业各级目标的实现。

国家电网公司目前推行的集约化管理，对人、财、物进行全方位、全过程的管理，并将人、财、物管理的各个环节集中于一个平台，这为财务稽核通过网上查证、在线分析、在线稽核及时发现问题提供了更加有效的科学平台，财务稽核人员可以更加快捷有效地把问题的信息反馈给各职能部门以达到信息的及时、对称。

1.2 完善内控制度，防范企业经营风险

电力财务稽核对于帮助改进电力企业内部控制制度的优势在于:可以及时从电力企业经营活动反映到财务核算的成果的视角，观察电力企业内部制度的整体执行情况，实时全过程对内控制度及内控制度的执行进行控制。具体的职能部门仅从自身的业务进行控制。而财务稽核除了关注某个业务环节的控制之外，还重点关注相关职能部门之间的牵制和配合。

就湖南省电力企业对工程管理控制环节而言，例如2003—2005年供电企业台区改造工程项目，市局机关各业务工程项目主管部门，电网发展部、生产技术部、营销部、农电部等，关注工程项目的申请与下达情况，项目各基层部门关注工程项目的实施情况，财务部门关注工程项目的资金拨入与使用情况，那么，工程是否及时开工、工程合同的签订及执行、物资是否进行招投标、工程是否按时完工、工程预算执行是否到位、工程是否及时办理决算，都关系到项目工程管理的完整性，由于电力企业以前对财务稽核工作没有很好地开展起来，有些工程项目管理比较混乱，各部门之间也缺乏沟通意识，致使2003—2005年供电企业台区改造工程项目完工4～5年后，决算仍未完成。这就是缺乏财务稽核的一种内控缺陷，这种缺陷甚至容易导致一些违法现象的发生。

对于上述情况，财务稽核部门应在日常的财务稽核工作及专项财务稽核工作中对所发生的工程项目履行监督职责，稽核财务所发生的项目及时性、合规性、真实性。另外，对于工程项目的管理，财务稽核部门还应关注到各职能部门之间的控制制度的衔接，运用财务稽核的专业判断，分析内控制度存在的薄弱环节，提出合理化建议，帮助企业完善内部控制体系。

目前湖南省电力公司建立的财务稽核评价系统把财务稽核制度列为常态化的管理工作，建立了一套非常完善的各项经营管理制度。只有依靠财务日常稽核及专项稽核督促监督各项管理制度的执行，企业内控制度才得以完善，才能使各项管理制度得到有效的执行，才能防范企业经营风险的发生。

1.3 协助企业进行风险判断和风险管理

财务稽核并不是对企业进行风险管理，而是通过企业经营活动的资金轨迹及结果的分析，对企业的风险管理策略、流程、有效性进行评价。企业的风险管理其实蕴含在企业的业务流程设计和控制、重大投资、重大资金使用以及各种内控措施的设定和执行过程中。对企业的战略风险、运营风险、市场风险、财务风险和法律风险通过财务的日常稽核及专项风险导向稽核，把企业存在的一些风险因数反映出来，便于管理层及时采取风险控制措施。

如湖南省电力公司组织的稽核小组于2006年9月对某电业局所属5个县级供电单位的2004—2005年度财务收支情况进行了财务稽核。其中:发现存在资金管理方面政策风险和管理方面的手续不完善的产权风险，这些问题都有可能使电力企业出现不良资产，影响企业健康发展。对于这一类的风险，通过财务稽核就可以及时发现，并向管理层提出建议，以规避经营风险和财务风险。

1.4 评价经济责任，协助绩效考核

目前湖南省电力公司及所属单位都采用资产经营考核的办法进行绩效考核，核心内容就是以实现边际贡献为绩效考核基数再辅以全面预算考核。

财务稽核工作之一就是保证会计信息的真实、准确，也就是保证企业经营的财务成果的真实、准确。财务稽核强化企业财务监督工作，健全企业内部监督机制，客观评价企业内部控制状况，从而真实反映企业目标期内的经营业绩和管理现状，为上级部门进行绩效考核等提供客观真实的经营业绩信息，保证对企业绩效考核的公正、有效。

2 实现财务稽核价值的有效途径

财务稽核部门在稽核过程中，可以通过日常稽核及专项稽核从全局化的视角来评价和协调各部门的业务，完善企业内控制度，规避企业各种风险，实现企业目标。

2.1 营造良好的财务稽核环境

财务稽核环境分为外环境和内环境。我国的经济法律环境、市场经济的健全程度、经济运行监管机制等构成了财务稽核的外环境即宏观环境;单位的文化环境和高层意识构成了财务稽核的工作环境即内环境。财务稽核内环境对于财务稽核价值的实现具有较重要的影响，稽核人员应通过自身的努力，做好各部门之间的沟通工作，让管理层了解并重视财务稽核，营造良好的财务稽核环境，促进财务稽核价值的实现。

2.2 加强财务稽核岗位建设

财务稽核岗位建设是否完善是其价值实现的关键。财务稽核岗位越健全，财务稽核的独立性越强。独立性越强，稽核的范围就越广泛，稽核遇到的阻力越小，财务稽核的建议就越能够落实;如果财务稽核岗位设置不专，独立性较差，没有专人专岗，财务稽核工作就难以开展，财务稽核范围就会受到很大限制，稽核意见难以落实，财务稽核的价值就难以实现。

如某电业局原来财务稽核岗位基本上都是兼职，没有开展过真正意义上的日常稽核及专项稽核，也就谈不上实现稽核价值。2011年财务管理中心成立专门稽核组以后，稽核工作才得以顺利开展。

因此，要在电力企业管理制度中制定完善的财务稽核制度，并要明确稽核岗位的设置要求:设置稽核专人专岗，明确工作职责、管理权限、稽核工作程序及稽核工作要求。

2.3 提高财务稽核人员的素质

财务稽核工作质量在很大程度上依靠稽核人员的专业判断能力，稽核人员的素质是财务稽核能否发挥价值的关键因素，包括专业素质和职业道德2个方面。财务稽核工作涉及面广，只有知晓财务、法律、管理、内控制度、风险防范等比较全面的专业知识，才能够做好经济业务的评价和建议工作，发挥财务稽核工作的价值。因此，做好财务稽核人员的专业培训及职业道德培训，提高稽核人员素质是提供高质量稽核服务的关键。另外，财务稽核人员还需要恪守独立、客观、公正、保密等职业道德守则。

2.4 做好财务稽核服务设计

财务稽核服务设计的层次，影响到财务稽核价值发挥的大小。随着市场经济的发展，财务稽核已从最初的财务日常收支稽核发展到专项稽核及内部控制稽核、绩效评估稽核和风险防范稽核。电力企业财务集约化的实现，日常财务稽核可以在线实现，一般差错性稽核通过稽核评价系统进行自动逻辑核对实现，专项稽核则可以通过在线查证、在线分析为基础结合现场稽核来实现。不同类型的稽核服务发挥的价值是不同的，稽核部门应结合单位的中心工作，选择当前阶段最能帮助实现单位发展目标的稽核服务，协助管理层提高管理水平，实现稽核的价值。

2.5 落实好财务稽核的建议

要落实财务稽核的建议，有以下3个关键因素:一是稽核质量要高，问题要反映清楚，建议要提好，这样才能更好地被稽核单位接受并落实。二是财务稽核人员要善于运用沟通的艺术，要让被稽核单位认识到财务稽核不是来“挑刺”的，而是为管理层把关的，从思想观念上让被稽核单位认识到财务稽核的价值。三是要建立财务稽核建议落实的监督制度，制度要有严格的奖罚措施，并做好后续稽核工作。对于不能按期落实稽核建议的单位，应严格按照稽核管理制度予以惩罚，以增强财务稽核工作的权威性和严肃性。

〔1〕国家电网公司.国家电网公司财务稽核工作规范 (试行)手册〔S〕.2009.