迟晓程

(大连市消防局 财务结算中心，大连116033)

盈余管理是指在不违反法律、法规、会计制度和政策的前提下，管理当局利用因会计准则和制度的不完善性而产生的漏洞缝隙和会计政策的可选择性出于一定的动机对企业的盈余进行调节的一种管理行为。

一、上市公司盈余管理的主要手段

1.利用会计政策的变更和会计估计

按照会计准则规定，企业可以在国家法律、规章、制度允许的范围内选择适合自身特点和需要的会计政策。所有的会计政策又是由企业管理当局来选择的。这样，管理当局会基于自身的立场，选择满足于自身目标需要的会计政策。新准则体系中，可以利用的手段有:

(1)固定资产折旧政策的选择

新准则要求公司对固定资产使用寿命、折旧方法及预计净残值的改变都作为会计估计变更处理，且至少每年复核一次，其中存在较多会计选择与职业判断，管理当局可利用会计估计变更按照自身的目的来改变使用寿命、折旧方式等。再者，由于影响固定资产折旧的因素错综复杂，而固定资产使用期限一般较长，在这一较长的固定资产使用期限内，企业所处的经济环境和客观情况也在不断地发生着变化，因而也就容易找到支持固定资产折旧政策的理由，这使得企业管理当局通过变更固定资产折旧政策实施盈余管理具有较强的隐蔽性。

(2)变更存货计价方法

在现行的会计准则中，上市公司发出存货的实际成本，可以采用个别认定法、加权平均法、先进先出法等方法进行核算。……