刘云霞

浅谈如何完善企业内部控制制度

刘云霞

一、企业内部控制制度存在的问题分析

1.对内控的重要性认识不够

目前还有不少单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位领导对建立内部会计控制制度不够重视。对内部会计控制制度建设持冷漠态度，甚至有的单位负责人超越内部会计控制制度行驶职权，不支持会计工作。一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。

2.缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的功效

虽然有很多单位建立了相关的内部会计控制制度，但是从总体上来看，缺乏科学性和合理性。一是内部控制制度不健全。某些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的网络不健全。二是偏于事后控制，事前控制和事中控制相对较弱。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，重钱财现象严重。

3.监督机制不健全

目前有不少单位内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限。有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

二、加强企业内部控制制度的对策

1.应加强立法及法律责任的研究

目前，我国相关法律制度都对内部控制制度提出了相关的规定或要求。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》，《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

2.加强企业内部控制的内部环境的建设

（1）规范各部门、各环节、各岗位的职责权限。明确规定处理各种经济业务的职责和程序方法，并对处理各项业务的全过程或重要环节都规定有两个或两个以上的人员分工负责；明确资产记录与保管的分工，内部规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系；明确规定保证会计凭证、会计记录完整性和正确性；明确规定建立财产清查盘点制度和计算机会计信息系统操作。

（2）突出控制人的因素在内部控制中的重要地位。根据国际惯例和我国审计准则的规定，内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个构成要素。控制环境是指一个单位对内部控制的一种氛围，即管理当局对内部控制的重视程度。控制环境作为内部控制的组成部分，扩大了控制范围，尤其是把管理当局对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容，更加突出了人的因素在内部控制中的重要地位。

（3）企业必须充分发挥内部审计的作用。内部审计是企业强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率，由企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善、严密。

3.建立对内部控制的外部监督约束机制

（1）加大社会监督的鉴证、服务功能。注册会计师审计是社会监督的重要组成部分，注册会计师出具的内部控制评价报告是评价企业信誉高低的标志，这就督促会计主体从自身利益和社会形象出发，自觉实施内部控制。会计事务所也要积极开展对内部控制制度的咨询工作，为企业建立和实施内部控制提供人力、技术等方面的支持和服务，从而促进内部控制制度的有效实施。

（2）加强政府的监督力度。政府部门监督在会计监督中具有权威性，而财政部门作为会计工作的主管部门，应依法推动内部控制的建设与实施。一方面，要正确履行法律赋予的职责，依靠政府监督的权威性，综合利用行政的、经济的、法律的手段，加大惩治力度，对因内部控制失控导致的各种问题，依法追究管理者的责任；另一方面，财政部门应协调审计、税务、银行、证券监管、保险监管等部门依法对企业内部控制实施监督检查，共同营造一个促进内部控制有效实施的良好环境。

（作者单位：新疆生产建设兵团农三师国有资产监督管理办公室）