□文/周景冉

审计风险，一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险；另一方面是审计人员审计后表示，该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是财务报表本身风险和审计人员专业判断风险二者的结合。在审计实务中，由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，有时可能会错误地估计和判断审计事项，以至发表了与事实相悖的审计报告。审计风险就是审计过程中未能察觉出重大错误的风险。该风险虽不能完全消除，但可以控制和降低其水平，提高审计工作质量。因此，我们有必要对审计各环节进行分析和研究，以便加以改进和完善。

一、审计风险形成的原因

1、审计取证可靠性不强。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，财产受托人虽然是审计的作用对象，但他并不是完全被动的，市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系就越丰富。在审计取证中，经常由于被审计单位不配合，管理当局怕问题被揭露，有意使信息资料和数据不能真实反映其全部经济活动内容，致使审计证据要素不全，过程不清，引用法规不当。加上有些审计人员缺乏风险意识，不遵守职业道德，有的甚至于直接运用企业的自我陈述，未加以判断、分析、复核而作为审计的证据。这都直接影响了审计取证的可靠性和证明力，增加了审计风险。

2、审计方法不恰当。由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。目前，在审计方法上一般采用抽样审计。抽样时可能出现：一是对被审计单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本数量，不求质量。如存货审计，往往只对存货的品种数量进行抽样，而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等方面进行审核，因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性做出误判。加上审计人员在实际工作中未遵循审计工作准则，忽视遗漏一些审计事项，都加大了审计的潜在风险。

3、审计对象越来越复杂。现代审计的对象也越来越复杂。在激烈的市场竞争中，企业经营发展规模不断扩大，会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加，而且这种记录不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中被忽视的可能性亦增大。另外，随着交易日趋复杂，对其进行恰当记录也日见困难，审计结论与实际情况发生偏差的可能性就更高。

4、社会对审计需求和依赖程度扩大。政府和广大投资者对企业财务状况的关心，使人们更加关注已审的财务报表，对财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人也越来越多，除证鉴会等政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等，他们都会关心审计，并且聘请审计人员，提高信息可靠性，以降低他们的投资风险。因此，审计不但要克服客观存在和主观努力结合的审计风险，同时更增加了对政府部门和社会公众负有提供准确审计信息、维护国家及公众利益的责任。

二、审计风险控制的措施

1、严格执行审计程序。审计风险有固有审计风险、控制审计风险、检查审计风险三种具体表现形式。固有审计风险和控制审计风险是客观存在的，检查审计风险是客观存在和主观努力的结果。因此，审计人员在决定是否承接某一审计项目时，可以将固有审计风险、控制审计风险与检查审计风险进行比较，然后根据成本效益原则决定取舍。在审计过程中，应尽量严格执行所设计的审计程序，使终结审计风险等于或小于预先设定的可容忍审计风险。

另外，特别要提出的是，审计人员和被审单位要建立融洽协调的工作关系。实践经验说明，在审计实施前，要对被审单位进行全面了解，审计人员要本着实事求是的原则，与被审单位公平对话，多方面听取情况，及时沟通和协商，以征求意见的态度出现，才能消除对方对审计带来的顾虑，取得理解、支持和配合，这样也更有利于了解到实际情况，更好地实施审计和及时纠错。

2、审计人员应严格遵循审计规范。审计人员应严格遵循审计规范，制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，对审计工作各程序进行规范性控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如，对企业资产、负债、损益审计，除对企业会计六要素财务上的正常审计外，还须考虑对企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节进行全面的调查，确保审计程序和内容上的完整性。

作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况进行必要的检查和监督，发现问题及时纠正。审计人员还要善于选择科学、严谨的审计工作方法，对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强、所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项，要引起足够的重视，将抽样和详细审计程序有机结合，适当增加样本量，扩大审计覆盖面，运用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计证据的质量。

3、建立各级内部控制制度。建立各级内部控制制度，一是强化工作职能分工。对审计项目质量实行主审负责制、复核制、集体审理会议审定制的三级负责制，把好审计证据质量关，突出证据的有效性，必要时可进行二次取证；二是实现内部管理控制。如建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁自律规定等，对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。另外，在审计工作中要树立审计人员的风险意识，倡导敬业精神，正确地对待来自各方面的干扰和压力，使之恪守审计规范。为审计人员提供必要的职业培训，加速知识更新综合分析能力、提高相关的政策理论水平。

4、完善公司治理结构，创造良好的执业环境。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，也是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。对注册会计师聘任是由公司股东大会决定的，由于上市公司股权集中、国有股东缺位问题，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层来决定，这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者，特别是中小投资者的利益出具审计意见。因此，审计风险的降低不是单靠注册会计师行业自身就能解决的，一个健全有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。

5、加强职业界自身建设。注册会计师行业的管理体制应进一步改革，逐步向“法律规范，行业自我管理，政府监督”的模式转化，强化注册会计师协会在行业监管中的地位，充分发挥其在审计准则的制定与审计质量的检查、职业后续教育等方面的积极作用。另外，还可设立“同业互检委员会”，加强职业界自我管理、自我约束、自我惩戒。完善的制度能在很大程度上提高审计质量，降低审计风险。

总之，规范审计工作、提高审计质量和降低审计风险等工作需要在实践中不断发展和完善；同时，防范和控制审计风险也需要社会各界的努力和配合。

[1]中国注册会计师协会.审计.经济出版社，2008.

[2]郝新春.关于审计理论若干问题研究.会计研究，2006.1.

[3]万霏，王芳.新会计准则研究.会计研究，2006.5.

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