□文/张治强赵德峰

一、高校内部审计的现实困境

（一）对内部审计缺乏认识。高校内部审计的本质就是高校经济活动运行的“免疫系统”。内部审计机构作为一个“免疫系统”，能够最早地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地运用法定权限去抵御、查处这些病害，也能及时建议相关领导或相应的权力机构去消灭这些病害，从而健全制度，保障高校经济活动安全运行。然而，有些高校的领导者对此缺乏足够的认识，在他们看来，内部审计并不是很重要。对内部审计所能提供的各种管理、服务缺乏理解，没有认识到内部审计发挥着“免疫系统”的功能，而是把内部审计当成给自己挑毛病、找麻烦，与自己对立的机构。从心理上排斥内部审计，不认同、不支持内部审计，甚至阻挠内部审计工作的开展，致使不少高校的内部审计形同虚设，半途而废。不仅如此，领导的不重视还大大挫伤了内审人员的工作积极性，对内审工作缺乏自信心，产生畏难情绪，对不合理、不合法的经济活动缺乏大胆抵制的勇气，这些都严重影响了高校内部审计的运行绩效，阻碍了内部审计价值的实现。

（二）内部审计独立性弱。目前，很多高校的审计部门与纪检、监察部门合署办公，无专设的审计机构，只配备少量的审计人员。这样的设置方式很难确保审计机构组织上和业务上的独立性。没有独立性，内部审计机构只是一种摆设；离开了独立性，内部审计工作只能是重形式、走过场。诚然，高校内部审计的独立性只是相对的，这里既有体制的原因又有历史的原因。具体地说，一方面高校内审机构是以本单位的一个职能部门存在的，内审工作开展的广度和深度无不受到本单位主要领导对内部审计工作认识水平和重视程度的影响；另一方面高校内审人员的利益与单位的利益休戚相关，内部审计人员的职称评定、职务升降及种种福利待遇均掌握在院校主要领导手中，审计人员在工作中很难摆脱这些羁绊，因而不能放开手脚，大胆工作。这种种现实决定了高校内部审计不可能也不能够有着像外部审计那样的独立性和权威性。

（三）内部审计职能不完整。内部审计主要是为单位内部服务，内部审计部门最大的优势是熟悉内部的各个环节，通过审核发现管理的薄弱环节，提高管理效益，因此从实质上讲，内部审计也是一种管理。因此，提高效益才应是内审的永恒主题。目前，高校内部审计工作主要是财务收支审计和经济责任审计，有些审计如内部控制审计、绩效审计几乎等于空白。审计职能偏重监督，没有从加强管理、提高效益、防范风险的角度，介入到事前预防与事中控制，没有树立防范风险、加强控制的观念，内部审计作为“免疫系统”的职能还没有得到重视。

（四）内部审计人员综合素质偏低。内部审计是一项政策性强、专业能力要求高、涉及面广的工作，内部审计人员不仅要通晓财务知识、审计知识、法律知识、建筑工程知识，还必须掌握电脑操作等技术，并具备较强的综合分析能力及文字表达能力。但当前高校相当一部分内部审计人员是由财务部门、管理部门调配或临时抽调而来，知识结构单一，缺乏综合审计能力和技巧；同时，又由于相应的专业培训和后续教育跟不上，致使内审人员素质不尽如人意。另外，内审人员认为自己代表单位在行使监督、审核的职权，其他部门就应该服从，根本不考虑审计风险的问题，造成审计报告质量不高，不能满足单位管理的需要，影响了内部审计“免疫系统”功能的有效发挥。

（五）内部审计技术与方法落后。目前，高校内审大多仍沿用传统的审计技术方法，包括审阅、核对、询问、函证、盘点、调查与分析等，这些技术方法都是基于手工审计的方法。在当前高等教育迅速发展，高校内部审计工作日益复杂的前提下，只用简单的传统技术将无法保证审计质量。更重要的是，几乎所有高校都已经实现了会计电算化，经济活动已经数字化、信息化，审计对象的信息化客观上要求内部审计的技术方法也应不断创新，为“免疫系统”有效发挥作用提供技术支持。

二、改进高校内部审计的路径

（一）取得学校领导的充分重视。内部审计不是审计一个部门的工作，而是学校的全局性工作，要做好内审工作需要各级领导的高度重视。怎样让领导重视需要从几个方面努力：一要认真做好审计工作，出好产品，发挥好作用，要有所作为，“有为才能有位，有为才能有威，有位才能更有作为”；二要宣传自己的产品，把审计成果营销出去，让单位领导、有关部门、有关成员都知道学校内部审计工作是学校的常规工作，也能给他们提供管理咨询服务和建议，帮助他们规范管理，消除被审计对象的抵触情绪和不理解的态度，争取更多的理解和支持；三要总结推广审计工作先进经验，广泛进行交流，相互学习，相互促进，共同提高，推动发展；四是上级主管部门要加强对审计工作的督促、检查和指导，创造良好的环境，促进内审工作更好地开展。

（二）拓展内部审计领域。传统的内部审计局限在财务审计上，主要是审查高校财务收支活动的合法性和真实性，保护财产的安全，其内容单一，作用有限。随着高等教育改革的不断深入，高校投资主体和办学主体日趋多元化，这就必然要求高校进行成本核算，加强内部控制与管理，提高办学效益。高校内部审计工作应从传统的财务审计的圈子中跳出来，进一步拓展内部审计的领域和方向。

《教育部办公厅关于做好2009年教育审计工作的通知》（教财厅［2009］1号）中明确指出：随着教育投入的不断增加，教育审计工作越加广泛和深入。教育内部审计要抓住重点，突出实效，向“以财务收支审计为基础，强化管理审计、绩效审计、责任追究”的综合审计发展。因此，高校内部审计机构应结合实际，将管理审计、绩效审计和财务收支审计、预算执行审计、经济责任审计相结合，逐步探索出一条多种审计类型和形式有机结合的综合审计模式。

（三）提高审计人员素质

1、加强业务培训，提高业务素质。审计是一项专业技术要求很强的职业，同时也是一项不断面对新法规、新知识、新技能的行业，这就要求内审人员不断学习。内部审计机构应多订购一些专业报刊供审计人员学习，单位内部要定期组织业务学习，集体学习国家、学校相关文件和专业规范；讨论学校内部审计面临的新情况、新问题，熟悉学校的经济管理活动和内部控制制度；多争取机会到兄弟院校考察、取经，拓宽审计人员视野；内部审计人员还应该通过继续教育等方式提高自己的综合素质和工作能力，开发和获得需具备的学识、技能和专业胜任能力，促进持续专业发展；特别要充分利用身在高校的良好学术研究氛围，多与相关院系的老师开展经验交流活动，了解和掌握专业前沿的知识。通过这些来不断提高内部审计人员的政策、业务水平，使他们能够胜任各自岗位，满足审计工作的要求。

2、实施激励制度，激发内审人员的积极性和创造性。激励的内容一般包括物质激励、精神激励和专业激励。实践证明，物质激励可以满足人的物质需要，增强人们对社会、集体的亲切感和依赖感，可造成一种压力，激发人的责任感、使命感和义务感；还可为人们创造活动提供可靠的物质保证，使其解除后顾之忧，专心致志地工作。当然，需要强调的是物质激励不能过度，否则就会走向“拜金主义”。精神激励主要是满足人们高层次的需要，不仅能弥补物质激励的不足，而且可产生物质激励所起不到的重要作用。特别当人们的物质生活条件得到较大改善之后，更需要精神、心理、文化上的充实和满足。审计职业的精神激励，目的是增强审计人员的主观能动性，给审计人员以巨大的精神推动，增强其在审计职业群体中的自豪感和荣誉感，从而挖掘内部审计人员的潜力。专业激励是考虑到审计的专业特征，改变过去的那种行政职位的激励办法，考虑建立“审计专家制度”，构建审计战线的高级人才梯队，并以此带动整个审计队伍的素质提升，为“免疫系统”功能的发挥提供人才保证和智力支持。

（四）创新审计技术和方法。网络经济的发展必然会引起审计技术和方法发生重大变化，传统的手工审计将逐步被计算机、网络审计所取代。电子计算机成为审计人员的主要操作工具，计算机科学及网络技术在审计工作中起主导作用。在新形势下，高校内部审计要在借助计算机和网络进行辅助审计的同时，进行技术与方法的创新。一方面要做好信息采集、整理的协调工作，建立健全分层次的审计数据库，包括宏观经济、法律法规、审计对象以及审计结果和审计专家经验等信息；另一方面要依靠信息网络技术，对分散的信息实行统一管理和使用，促进信息集合和资源共享。只有真正实现了以数字化为基础的信息化，才能够实现全局性、整体性的信息化，才能够真正实现由单一的事后审计向事前、事中、事后审计相结合的转变；由单一的现场审计向现场审计与非现场审计相结合的转变；由单一的财务审计向财务审计与绩效审计相结合的综合审计转变。只有实现了这“三个转变”，才能从根本上实现资源共享，提高内部审计的“免疫力”，保障高校经济活动安全、健康地运行。

（五）实施跟踪审计。内部审计作为高校经济活动运行的“免疫系统”，必须主动介入到教学、经营活动中去，积极参与学校管理工作；如果仅仅是“马后炮”式的事后审计，是没有多大实质意义的。对要监督的经济业务事项，从一开始就介入，参与监督管理，有助于及时发现问题、解决问题，有效防范风险、强化管理。这种源头参与式的全程跟踪审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始时，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审部门的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向被审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的、非正式的，以便及时就地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取的改进行动也要包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

[1]刘家义.以科学发展观为指导，推动审计工作全面发展[J].审计研究，2008.3.

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[3]于明静.我国高校内部审计工作现状及对策分析[J].财会研究，2006.9.

[4]张芳梅.高校内部审计现状及对策[J].山西财经大学学报，2008.1.