□文/张萍

企业内部控制会计问题

□文/张萍

随着经济体制改革的推进，我国的会计管理体制发生了很大的变化，由以所有制和行业会计制度为主的管理体制，逐步过渡到以会计准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在调节机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。而在企业内部，会计工作又是企业经营管理的中心环节，企业的供、产、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计这个中间环节转换为会计信息，因此会计人员能够全面地掌握企业的各种经济活动和财务状况。在企业经营管理中，内部会计控制又是企业内部控制的重要组成部分，在企业经营管理中发挥着不可替代的作用。然而，由于在我国企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度的时间很短，而且既缺乏系统而具体的理论指导，又缺乏扎实有效的实践基础作支撑，因此，实践中企业内部控制制度不健全、不规范的问题还是比较普遍存在。为了改善企业经营管理，提高企业经济效益，确保经济安全，必须按照会计准则和会计控制规范的规定和要求，建立起科学、合理、适用的企业内部会计制度，从而加强内部会计控制，对形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整可靠，消除隐患，保护企业资产安全完整，维护社会主义市场经济秩序，促进社会主义市场经济健康稳定发展起着十分重要的促进作用。

一、企业内部会计控制的作用和职能

1、保证会计法律和方针、政策在企业内部的贯彻执行。国家的政策和法规是企业合法经营的先决条件。企业只有建立起健全的内部会计控制制度，才能真实完整地反映企业的经营情况，保证企业各项会计信息的采集归类和记录都符合会计法的规定，有利于国家会计法规和政策的落实和执行。

2、维护企业资产和资源的安全完整。只有建立有效的内部会计控制制度，才能正确真实地记录各项资产和资源采购、使用和报废的全过程，及时分析研究，减少资源的浪费，有效地维护企业资产的安全完整。

3、减少企业经营风险。企业只有建立有效的内部会计控制制度，才能防范企业的经营风险和财务风险。通过各个环节的控制，将企业的综合风险降到最低，即也是一种变相的盈利，从而提高企业的经济效益。

总之，企业内部会计控制是企业为了确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，保护企业资产安全、完整，提高会计信息质量，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列方法、措施和程序。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。因此，企业内部会计控制制度的完善对于企业的发展具有重要的意义。

二、企业内部会计控制现状

我国企业内部控制理论的引进和研究起步较晚，尚未真正形成整体构架及评价体系。2001年财政部发布了货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目试行制度，我国企业内部会计控制逐步得到规范，但该制度在实践中存在着诸多问题。

1、企业内部会计控制意识薄弱。受传统经营模式的局限，大多数企业管理层对内部会计控制的重要性认识不足，基本停留在会计就是记账这样的认识阶段，对建立内部会计控制制度重视不够。大多数企业未确立明确的内部会计控制制度，有些企业虽然制定了内部会计控制制度，但在实践中形同虚设，执行力很差。

2、企业部门间信息不对称，内部机构和岗位设置不合理，会计信息造假严重。我国企业实践中，普遍存在着各个部门间协调重视程度不够，各个部门自成体系，都从本部门利益出发，缺乏沟通，缺乏各个部门相互之间工作的衔接、监督和监控。在机构设置上，有的单位沿袭计划经济管理模式，机构设置层次较多，信息沟通不畅，效率低下。在财务部门内部岗位的设置上，存在职责不清，一人负责多个岗位的业务，对于财务授权制度没有明晰的规定，造成会计数据造假严重，企业捏造数据、假账真做的现象大量存在，尤其上市公司为达到上市目的大量造假，虚构利润，严重损害了广大股民的利益。会计信息严重失真，会计诚信严重缺失。

3、内外部监督机制不完善。实际工作中，企业内、外部的监督检查多流于形式，除内部审计的不规范外，政府监督和社会监督也严重缺失。政府财政和税务部门由于编制及经费的限制，监督力量薄弱，很难发挥对企业会计资料监督检查的作用。执行社会监督的中介机构大都以追求经济利益为目标，多数情况下会曲意迎合企业，很难做到独立公正。

4、企业信息系统与实际内部控制程序不协调。网络技术的高速发展与广泛应用改变了企业生存环境与管理理念，拓宽了企业内部控制的范围和内容，但同时也给企业内部控制工作带来了前所未有的挑战。实际工作中，有些企业盲目上马网络信息系统，而实际经营管理与内部控制并没有实现规范化和程序化，导致网络管理信息系统与管理、控制情况相脱节，造成企业经济效率低下；一些企业虽然内部控制已经实现规范化和程序化，但财务会计等信息系统不够先进、安全、全面，或者财务信息系统没有及时升级和更新，导致内部会计控制制度失去应有的控制和监督作用。

三、完善企业内部会计控制的措施

1、提高内部控制意识，健全内部会计控制机制。企业管理者应对内部会计控制的作用有充分的认识，认识到内部会计控制在企业人、财、物及企业经营管理中的作用，切实把建立有效的企业内部会计控制作为重点工作来抓。实践中，企业管理者应对照《内控控制基本规范》的要求，从企业自身实际情况出发，制定并不断完善适合本企业的内部会计控制制度。

2、提高会计人员业务水平和职业道德水平，加强会计系统控制。实践中，要严格执行不相容职务相分离制度和授权审批控制制度，岗位分离，禁止越权处理会计事务。实施岗位责任制和内部稽核制度，通过程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约。建立会计凭证的编制、审核和保管制度，并强化相关规章制度的执行，对那些违反内部控制制度的员工应当严格按照企业有关控制规定进行处理。

3、强化内外部监督。企业应建立独立的内部审计部门，对内部会计控制制度的落实和执行进行定期审计，并直接对领导者负责。内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提出建设性意见。内部审计部门应对企业资产运用的有效性以及财务资料的可靠完整性进行审核。内部审计不仅可以及时发现并消除企业内部控制方面的漏洞，还能有助于减少会计信息失真。在加强内部审计的同时，也应强化外部审计。改革开放以后，我国的会计法规初步健全，已形成以《会计法》为核心的法规体系。但从外部监督体系看，还应该加强企业的外部监督体系。

4、强化网络信息系统与企业内部控制的适应性，提高网络信息系统安全性。企业应根据网络环境下内部会计控制的要求，从企业实际情况和需要出发，合理配备网络管理软件，同时明确各个电脑操作岗位的职责和权限。例如，对于会计信息处理和会计信息输出的控制，对于各个财务人员的授权控制，以及对于财务软件的加密处理。同时，在实践中企业应加强对于财务人员会计电算化的培训。

可以看出，就我国目前来说，对内部控制的认识和执行是参差不齐的。在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，并加强内外部审计，提高内部会计控制的效率和效果，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

（作者单位：山西省晋东南会计学校）