□文/赵迪

浅析企业应收账款管理

□文/赵迪

随着市场经济的不断发展，企业越来越多地采用赊销的市场策略来扩大销售额，占领市场份额。与此同时，应收账款带来的风险也日渐提高。企业如何管理好运用好应收账款政策，对企业自身的生存和发展有着重要的意义。

赊销；应收账款；应收账款管理

应收账款是因赊销形成的债权，是企业因销售商品、提供劳务等原因，应向购货方或劳务接受方收取的款项。它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。合理的应收账款对企业扩大经营规模，保持市场占有率，增加收入有很大的促进作用，但不良的应收账款则会给企业带来巨大的风险和不利因素。因此，有效地管理企业应收账款显得更加重要。

一、应收账款问题产生的原因

第一，缺乏风险意识。企业往往注重企业利润最大化，而利润最大化的一个缺点是忽视了企业所面临的风险。企业希望通过赊销来增加利润，但是却忽视了被客户拖欠的资金不及时收回时所面临的风险是否超过了企业的承受能力。企业在日常管理中便不注重应收账款坏账的防范。

第二，缺少完善的管理体系。在企业外部，信用管理体系不完善。在不确定的信用条件下进行赊销会增加企业的风险。在企业内部，没有明确应收账款的收款责任。因为应收账款与销售部门利益关联不大，导致销售部门对客户资信信息漠视，而一味地追求销售业绩，而财务部门信息比较闭塞，对客户资信评价信息的了解仅限于客户提供的基本背景资料和已发生的不良记录，而未对这些客户的信用资质及时进行调节。销售部门对财务部门的催缴通知，往往以应该与客户保持较好合作氛围为借口，不愿向客户催款。

第三，应收账款管理制度流于形式，执行、监督不力。企业虽有较好的制度，但却未能很好地实施，例如有些企业所谓的客户资质评价，只是在发展新客户的时候由销售部门填写的一张信息收集卡，很多都不全面，而且从来都没有更新过，没有进行再评价。整个应收账款管理制度也没有进行审核和效果评价，没有进行认真的风险识别和风险分析，执行力度不够。

二、应收账款问题给企业带来的影响

1、应收账款虽属于企业的流动资产，但企业暂时不能使用，企业其他资产不足时会影响企业的现金流和资产周转率。应收账款长期不能收回，这就意味着企业失去了利用这笔资金进行投资的机会，这就是企业牺牲的机会成本。

2、企业存在大量的应收账款，就会不可避免地发生坏账损失。一旦发生坏账损失，企业的销货款无法收回，销售成本无法弥补，将会增加企业的坏账率，影响企业的现金流入，引发财务危机，使企业陷入资金短缺境界，影响企业的再生产和新的投资机会。

3、企业对外销售商品，开具了销售发票，但是货款却不能同步收回、甚至无法收回。由于我国企业实行的是权责发生制记账，因此企业当前的赊销款全部计入当期营业收入，这就导致企业账务上利润增加，但是企业实际并没有收到现金，这将影响企业销售税金上缴及年内所得税预缴，夸大经营成果，进而导致会计信息失真，影响企业管理、控制和决策。

三、做好应收账款管理的建议

1、建立坏账准备，实行严格的坏账核销制度。应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险。因此，为了遵循稳健性原则，提高风险意识，企业要对坏账损失提前进行估计，并按照一定比例计提资产减值准备。在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，就不能轻易放弃。对已核销的坏账如重新收回要进行严格的会计处理，先做重置应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做也有利于管理人员掌握信息。如果坏账增长过快，企业应引起高度注意，并将坏账损失的数据发给销售部门，引起销售部门的注意，加大催收力度。

2、落实应收账款收款责任。企业应制定一定的政策，明确追讨应收账款的主要责任人员是销售人员而不是财务人员，财务部门只是汇总报告的辅助部门。在销售部门建立起从资金时间价值到坏账责任的考核体系。同时，把资金回款同销售人员的业绩考核结合起来，以实际收到的货款而不是应收账款数据作为对销售部门的考核指标，使每个销售人员对每一项销售业务从销售到回款全过程负责。做到“谁经手、谁负责，谁回笼、谁得益”。并且，相关责任人调离岗位时，应该报告其经手的应收账款回款情况，使销售人员明确自己的责任意识，减少企业的坏账风险。这可能会引起销售人员的抵触，但从长远来看是做到了个人利益与企业利益的一致。

3、设定应收账款总规模阈值。认真分析企业可承受风险水平，根据企业的发展规模和经营状况，确定企业最高应收账款可接受水平。确定应收账款的最佳持有水平，是在寻求扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡，这也是事前控制的重点。企业可以从阶段阈值和总阈值两个方面来衡量。应收账款阶段阈值是指以一个月或者企业流动资金周转期作为一个时间段，在这样一个时间段内为应收账款设定一个可承受的阈值，这个阈值可以避免应收账款集中产生；总阈值是指企业为所有的应收账款设定的一个阈值，这个阈值是指能够避免企业因经营环境恶化而陷于经营困境。

4、日常管理。企业应当分析在应收账款的日常管理工作中存在的问题和不足，对其做出纠正和改善。首先，针对单个客户而言，要做好基础的记录工作，熟悉客户的信用程度，付款是否及时，信用额度是否已经突破，只有掌握了这些信息才能对应收账款的收回情况做出调整。其次，针对应收账款总额，分析应收账款周转率是否处于正常水平。在应收账款总额管理中，需要重视的是要进行账龄分析，通过账龄分析了解每一笔账款的逾期情况，并进行跟踪分析。跟踪分析不仅可以与客户保持沟通，减少应收账款问题的纠纷，消除客户拖欠账款的想法，也可以尽量维护与客户良好的合作关系。

5、处置工作。如果应收账款不能够及时收回，那么我们除了运用法律手段进行应收账款的收回外，还可以采取以下积极方式进行处理：一是债务重组，包括以非现金资产偿债、债转股、修改债务条件以及这几种方式的混合。根据企业的具体情况合理选择债务重组的方式；二是出售债权。例如，工商银行与摩托罗拉公司签订合约购买其10亿元的应收账款就是成功的例子。不过企业在处置应收账款时应当注意合理的收账程序和追债方法。

6、通过金融手段提高应收账款变现能力。企业可以通过自由资金和银行贷款来保证资金顺利运转，但是对于中小企业来说，向银行贷款将会受到很大限制，而自身的原始积累又不能支撑企业的高速发展，面对因应收账款问题而影响资金链时可通过应收账款保理、应收账款质押贷款、商业票据贴现等金融手段使应收账款快速变现。

综上所述，应收账款对企业的正常经营和发展有着重大的影响，甚至事关中小企业的发展与存亡，因此企业应该把应收账款的管理作为一项重要的工作重视起来。针对在企业应收账款分析中发现的问题，采取相应的办法，完善应收账款的管理制度，加强内部控制，落实责任，控制应收账款的风险规模，将应收账款的管理作为一个体系来建立、完善、实施。

（作者单位：长江大学管理学院）

[1]黄慧.浅议应收账款的管理[J].现代经济信息，2010.16.

[2]冯秋玲，王华.中小企业应收账款管理存在的问题及对策[J].财会月刊，2010.21.

[3]高燕.浅议企业应收账款的管理[J].中国集体经济，2010.15.

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