○ 孙 程 （军事经济学院 湖北 武汉430035）

军队建设项目审计过程中审计证据的整理

○ 孙 程 （军事经济学院 湖北 武汉430035）

本文首先论述了军队建设项目审计过程中审计证据整理的意义，然后进一步分析了审计证据整理的方法和原则，最后提出了审计证据整理的关键注意点，这对审计工作的高效有序进行具有重要意义。

审计证据 军队 建设项目

一、审计证据整理的意义

军队建设项目审计证据在收集完成以后，仍然处于一个初步的、散乱的状态，不能够立刻开展评价和运用工作。需要进一步加工形成系统化的、逻辑紧密的审计证据才能为后期的评价和运用打好基础，才能有助于提出恰当的审计意见和形成正确的审计结论。这就要求审计人员必须对收集到的审计证据按照科学的方法和合理的程序进行精加工细规整，形成充分的综合证明力。军队建设项目审计证据整理的主要意义有以下方面。

1、使得收集到原始审计证据变为真正意义上的审计证据。从严格意义上讲，单纯地通过前期基本收集程序获得的所谓的审计证据某种程度上说只能称之为审计证据的原始材料，它们是散乱的、孤立的，这些形式多样内容复杂的审计证据需要经过审计人员按照科学的方法进行加工，使之整体化、秩序化、关联化，从原始材料变成真正可以应用于后期评价和运用工作的审计证据。

2、对收集到的审计证据整理过程也同时是一个加深对审计证据本身和审计对象理解的一个过程。通过对审计证据的分类、比照、计算、归纳、分析，使得审计人员对审计证据和审计对象的理解得到了一个升华，缺乏这个过程，就很难让审计人员形成一个全面、客观、准确的认识，也就更加谈不上后续的评价和运用审计证据了。

3、整理审计证据的过程既是一个查漏补缺的过程，也是一个筛选的过程。在整理审计证据的工作中一旦发现有审计证据不准确、不充足、不完善的时候，可以及时地开展补充收集工作，将问题及时解决。在整理审计证据的工作中也可以将一些确实没有使用价值的、没有代表性的次要审计证据加以省略，对一些虚假的伪造证据认真加以辨别和排除，从而提高后续评价和运用工作的效率。

二、审计证据整理的方法和原则

1、正确性。这个原则既是审计证据整理工作的一个基本原则，也是审计证据整理工作最重要的一个原则，如果连正确性都得不到保障的话，那其他后续工作的质量水平也只能是越偏越远。由于审计证据的整理工作是通过审计人员这个主体具体实施的，审计人员的工作经验、业务能力、智力水平等情况就成为了影响审计证据整理完成后正确性的重要因素，因而也就不能排除由于上述因素导致的审计证据在整理后出现偏差的情况，从而影响到审计工作的顺利开展，甚至是最终的审计结果。所以，在审计证据的整理工作中首要的就是正确性原则。

2、时效性。当前军队建设项目审计面临审计证据量大、时间控制紧张、客观环境复杂的情况，如果整理的效率不高，很容易拖延审计时间，使得收集到的审计证据失去时效性，不利于审计工作的开展。所以，对于收集到的审计证据要及时地整理，以高水平的整理效率确保审计证据的时效性，尤其是对于一些时效性要求很高的审计证据，可以灵活的采取边收集边整理的办法，不要死板地等到所有证据全部收集完毕以后才开始整理工作。

3、有序性。审计证据在整理的过程中要重视其系统化程度，系统有序的审计证据才能够形成综合全面的证明力，否则整理后的审计证据局限于片面，则不能很好地反映出被审计单位项目建设期间的技术经济活动。

4、经济性。要合理处理好审计证据的整理和审计成本之间的关系，既要保证审计证据整理的质量，又要节约使用审计资源，贯彻经济性原则。

三、审计证据整理的关键注意点

1、审计证据的选取和舍弃。不是所有收集到的审计证据都会最终进入评价和运用阶段，在进入后续审计证据处理阶段以前，需要采取一定的筛选措施，选取那些有较典型代表性、有较强大证明力的审计证据，舍弃一些无伤大雅的无关紧要的审计证据。具体的标准有：以涉及资金额为标准。对于违反规定的支出、经费或物资的超支等，可以按照涉及资金额的大小来作为标准，超过限定额度的就选取留存，达不到限定额度的就舍弃。以出现的问题产生影响的程度为标准。对于很多出现的问题可以从它们造成的后果所产生的影响大小来决定相关的审计证据是选取或是舍弃。例如在审计会计核算时，发现该单位硬鉴章没有实行分管，均由出纳一人保管，存在着严重的资金安全隐患，而且盘点现金时发现有10元的短款。前者是明显违反财务管理规定的行为，不但产生了不良的公共影响，而且存在着极大的资金安全隐患，而后者则可能是由于出纳工作不够细心等非原则性因素引起的，相对比较次要，可以给予舍弃。

2、排查虚假审计证据。要想排查虚假证据，第一步就要认知虚假证据，虚假的审计证据具有形形色色的外部表现形式：捏造事实，提供根本不存在的证据来捏造提供者所希望反映出的技术经济活动状况；添油加醋，审计证据反映的情况具有一定的但是不充分的依据，虽然不是凭空捏造，却是提供者主观意志加上去的；夸张手法，把客观事实加以主观夸大或者缩小，使得技术经济活动状况达到提供者预期；反客为主，将一些次要的因素凸显为主要因素，刻意磨灭一些重要因素的关键作用，使得被审计单位的技术经济活动变得模糊虚假；孤立证据，用管中窥豹的方式，通过几个不具有代表性的孤立的证据，来掩盖被审计单位技术经济活动的本来面貌，或者是显现出另外一番面貌。在排查虚假证据的时候，要充分认清虚假证据的两面性。因为，虽然虚假证据一方面容易导致错审和误审的发生，但是另一方面，虚假证据其实也给审计人员提供了发现问题和查找真相的有效途径，使得虚假证据成为提供者引火自焚的导火索。我们要积极地面对虚假证据，不能有畏惧感。虚假证据可以被当作逆向证据加以利用，因为它与真实证据具有对立关系，所以在虚假证据被排查的同时，也就是对与其相反命题审计证据的确定。

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