○谢喆

（广州市市政集团有限公司 广东广州 510060）

一、引言

随着我国商业活动的复杂化，市场经济的进一步深入发展，社会各界包括投资者和公司管理人员对会计信息的要求与日俱增，这对注册会计师们的审计质量提出了更高的要求。审计质量是审计工作水平的综合反映和集中体现，是审计工作的生命。国家审计署在2003年至2007年“五年规划”中，将“提高审计成果质量”作为“实现审计工作法制化、规范化、科学化”的首要任务。近年来，国内外相继出现安然事件，银广夏等会计造假丑闻，使得注册会计师一度面临诚信和发展危机，注册会计师行业受到了前所未有的关注。证券市场上爆发系列重大财务舞弊案及其涉及的审计失败与审计合谋问题，已经危及证券市场的正常运转，影响到投资者对会计信息、审计公信力乃至社会信用系统的信心。这些案例和数字从不同角度暴露出我国会计舞弊的严重性和提高审计质量的紧逼性，同时说明诉讼风险和声誉受损给会计师事务所带来的致命伤害。在分析和反思那么多审计失败的案例时，经常会发现一些问题：究竟是什么原因导致我国低质量审计服务的存在，如何能够有效地提高会计师事务所执业的整体水平，如何实现我国会计师事务所真正的做大做强？如何有效地提高独立审计质量？这些年来成为政府监管部门、公众投资者等利益相关者关注的焦点。这些都是值得我们去研究和探讨的，对提高我国审计质量具有十分重要的现实意义。

二、审计质量的重要性及含义

审计质量是审计工作的核心灵魂，关系到审计事业的兴亡，影响到审计机关的权威和形象。审计质量的高低影响到对其投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和我们国家资本市场发展的成熟程度。由此可见审计质量的重要程度，我们不难看出审计质量不同于其他产品的质量，它是处在一定环境中，由多种要素共同作用的结果。现在有很多专门探讨审计质量的涵义，本文将其归纳为两种观点，第一种认为审计质量最终是反映在审计报告的质量之上，所以审计质量就是审计报告的质量；第二种观点是，审计是包括了计划，取证，判断和报告的一个整体过程，因而审计质量是整个审计活动过程的优劣程度。

审计质量是审计人员根据审计目的，对审计对象进行审查，从而实现准确评价审计目标的可能程度。具体来讲，它主要包括两方面的内容：一方面，审计质量是审计业务工作质量，即在审计实施的过程中，各个环节与既定标准的符合程度；另一方面，审计质量是审计结果质量，即审计结果达到既定审计目的的程度。审计质量这两方面的内容相辅相成、缺一不可。审计业务工作质量的高低决定了审计结果的质量，如果审计工作质量得不到保证，那么审计业务所产生的结果也就很难让人信服。同样，审计结果的质量在一定程度上反映了审计业务的质量高低。无论是审计工作质量，还是审计结果质量，只要有其中一个因素发生了质变，必然会影响到另一个因素。所以，本文在探讨审计质量的有关问题时，试图从多个角度去研究其影响因素。

三、我国审计质量存在的相关问题

1、法律制度的影响。从注册会计师的角度来分析，在相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险。从理论上讲，注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性。

2、审计准则的影响。审计准则作为审计人员从事审计工作的指南，有利于促使审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，明确审计责任，提高审计质量。如果审计准则制定得比较模糊，注册会计师就可以使遵从企业意愿的行为合理化，不会担心受到监管部门的惩罚。

3、行业监管不力。健全而完善的注册会计师监管体系是确保审计报告质量的基本前提。我国注册会计师行业的监管采取注册会计师协会和政府部门相结合的双重监管体制。注册会计师协会对注册会计师进行日常职业监管工作，其监管的核心是对违法违规事务所及其注册会计师进行惩处，然而注册会计师协会却没有惩处权限。

4、审计人员的职业道德素质。上市公司审计质量很大程度上取决于注册会计师的职业道德素质和业务素质，由于我国注册会计师行业恢复发展的时间较短，审计人员素质不高已成为不争的事实，执业水平与职业道德水平都偏低。道德素质不高、公众利益意识谈簿，是造成我国审计质量低下的一大原因。纵观近年来我国上市公司审计工作中出现的影响比较大的事件，绝大多数问题均与注册会计师的职业道德有关。

5、专业胜任能力。专业胜任能力是审计人员执行审计业务的能力，是保证注册会计师工作质量的重要手段，会直接影响到审计质量的高低。从审计人员知识结构来看，现有人员中懂一般财务审计的多，掌握现代管理知识、科技知识具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。一般认为，注册会计师要提供高质量的专业服务，必须具备较强的业务能力，包括定期接受专业的后续教育，精通广泛的会计、审计、法律、税务等专业知识，还应具备高水平的职业判断能力。

6、独立性的影响。独立性是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构，独立发表审计意见。在我国，独立性包括注册会计师的独立性和会计师事务所的独立性两个层次，由于行业因素或地方保护主义等的影响，我国注册会计师的独立性受到制约。另一方面，由于审计关系的失衡，注册会计师等审计人员对客户谨慎，怕得罪客户。这样使得有很多审计程序无法操作，一方面可能是审计成本制约，另一方面更可能是客户的不配合以及回函率低等，致使很多审计准则的规定在实践中行不通。

四、提高我国审计质量的对策与措施

1、完善法律制度。审计工作是依照审计法和审计法实施条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行的，做出审计评价和处理、处罚也是依据各种法律、法规和规章。因此，随着新的经济情况的不断出现，修订和完善相应的审计法规及相关的处罚条例是十分必要的。其次，要从制度上保证审计的独立性。一些内部审计机构可能因为单位内部行政关系等方面的制约，使审计工作缺乏独立性，不能完全真实地反映经费管理使用情况，而影响了审计工作的质量。另外，审计质量责任制度的健全性对审计质量的影响也是重要的。

2、加强准则建设。加强审计准则建设，不断完善审计理论和技术方法。由于我国审计市场开放的时间较短，同西方的发达国家相比还存在一定的差距。因此，我们应当适应审计环境、对象和目标的变化，积极学习和引进先进的审计理论和技术方法，在审计准则的制定上，需要注重与国际审计准则相协调，充分借鉴国际审计准则的基本原则和必要程序，并积极参与国际审计准则的制定工作，研究国际审计准则已有的成果，最大限度地借鉴国际审计准则，以加快制定我国独立审计准则的进程，提升我国注册会计师行业的执业水平。对于我国一些特定业务，在借鉴国际会计准则的过程中，应结合我国的具体情况，建立适合我国国情的审计标准体系和具体的专业审计操作指南，用于指导和规范注册会计师和其他审计人员的行为，克服审计过程中的随意性，提高审计质量，以有限的审计资源来满足社会对注册会计师高审计质量的要求。

3、强化行业监管。应当明确各监管部门的职责：财政部门应当履行其管理、监督和指导的职能，同时应负责统一协调政府各监管部门及其与行业协会之间的关系；审计部门应当履行其监督和指导的职能，依法履行对会计师事务所及注册会计师的独立性及执业质量进行监督检查的职责，并具有最终审计监督权；证监会应当履行其管理、监督及指导的职能，依法履行对上市公司信息披露及独立性的质量进行监管检查，并对违法造假者予以惩戒等职责和权限。在明确职责分工的基础之上，各监管部门仍需互相协调和沟通。

4、大力提高审计人员素质。审计人员的行为会直接影响审计质量，因此，审计人员舞弊不但使会计师事务所遭受处罚，同时也增加了社会各界对注册会计师的不信任，后果极为严重。因此，可以说审计人员的素质是提高审计质量的首要的决定因素。《职业道德准则》在我国已实施数年，但职业道德并没有引起注册会计师的足够重视，实务工作中准则的可操作性不强。因此，应增强准则的可操作性，加强注册会计师职业道德教育，从而提高审计质量，具体做法可以从以下三个方面着手：第一，严把注册会计师选拔关，在注册会计师资格考试中增加职业道德的考核内容，强调其重要性；第二，强化注册会计师职业道德的后续教育，建立和完善注册会计师后续教育考核制度，违规执业的注册会计师应该接受强制性的职业道德后续教育；第三，加强对注册会计师行业的宣传力度，使社会公众对注册会计师有更多的了解，加快建立社会信用体系，净化社会环境，为注册会计师营造良好的社会氛围，促进注册会计师增强责任感，自觉提高职业道德水平和执业水平。

5、加强审计人员能力培养。加强审计人员的业务能力培养。高质量的审计来自高素质的审计队伍，人才是事业成功的保障。审计人员素质结构将向多元化、现代化发展，呈现适应性、效率性、超前性、整体性的发展趋势。要加强对审计人员的业务进行培训，加速知识更新，加强其业务胜任能力，可以定期和不定期地组织内部培训或利用业余时间加强自学；也可以在审计业务执行过程中，采取以老带新、边做边学结合的互促形式。

6、提高注册会师审计的独立性。注册会计师的独立性更多地体现在财务独立方面。其中，注册会计师对某客户的收费占其会计师事务所总收入的比例，是注册会计师财务独立的一个重要影响因素。因此，限定来自某一客户的收入占会计师事务所总收入的比例，是避免会计师事务所在财务上过于依赖客户的重要措施。此外，为了避免由于长期接触使注册会计师可能与委托人形成亲密的关系，以及对熟悉的事物失去警觉而有损审计的独立性，应实行会计师事务所内部的注册会计师的定期轮换制度来降低注册会计师与客户的亲密程度，从而达到提高注册会计师独立性的目的，特别是提高注册会计师精神上的独立性。

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