许祖军

(中国石油股份公司塔里木油田分公司,新疆库尔勒841000)

工程审计中工程舞弊及其对策

许祖军

(中国石油股份公司塔里木油田分公司,新疆库尔勒841000)

文章结合当前我国市场经济条件下的建筑市场状况,通过对工程各个环节舞弊的危害和表现形式的分析,指出了舞弊对建筑市场的危害性,进而具体阐述了各个环节舞弊的对策。

工程审计;工程舞弊;对策

舞弊在《内部审计实务标准》中被定义为:“所有具有欺骗、隐瞒和破坏信任特征的非法行为。”由此我们可以将工程项目舞弊定义为:“工程项目建设全程中,为谋取局部或者个人利益而实施的具有欺骗和隐瞒性质的行为,它包含工程项目建设各个环节、各个主体行为。”

一、工程舞弊的危害及表现

工程项目建设过程中,任何一个行为主体的舞弊行为,必然表现为对诚实、守法施工企业利益的伤害和对建筑市场公平秩序的破坏。施工企业的舞弊使得诚信守法施工企业处于不利的竞争地位,建设企业、设计单位、监理单位的舞弊使诚实守信的施工企业处于不平等的竞争地位。

工程舞弊的目的是谋取不正当的个人利益或集体利益,施工企业不正当利益的谋取必然会侵害到投资主体的利益。无论是工程造价的增加、工程质量的下降、工程进度的滞后都是对投资主体利益的侵害,加大投资主体后期的经营风险。

降低施工企业自身信誉,妨碍施工企业自身发展。随着国内各个市场信用体系的建立和完善,企业信用必将对一个企业能否持续发展起决定性的作用,而施工企业在工程项目实施过程中的舞弊行为一经被发现必然会降低施工企业自身的信誉,在日渐完善的市场竞争格局中被淘汰出局。同时一个企业发展过分依赖舞弊追求的利益,必然会忽视技术的进步、设备的更新、人力资源的配置,企业发展最终必然走入死胡同。

工程舞弊主要表现为:招投标环节的舞弊,其表现形式为标底泄露或者与投标单位靠标,施工单位互相陪标,招投标文件的倾向性,评委打分的倾向性;施工环节的舞弊,其表现形式为不按图施工,施工材料以次充好,假签证假变更;结算环节的舞弊,其表现形式为工程量不实,高套定额,对新工艺施工子目换算就高不就低,对没有准确图纸维修等项目虚报工程量,虚报材料价格,假采购发票,假采购合同,将假供材料进入结算价,审计人员参与舞弊。

二、对策

(一)招标环节的舞弊对策

对标底泄露和与施工单位靠标的,采取封闭式标底编制制度,标底编制人员与施工单位同时接收图纸,标底编制人员集中封闭编制标底,各标底编制人员对所编制部份不取费,最终由审计人员统一取费,汇总密封,标底只有审计人员掌握,直至投标截止,标底编制人员方解除封闭。

采用复合标底或无标底招标方法招标。复合标底是对投标单位投标价算术平均值与甲方编制标底复合,分别计取不同权重,形成标底招标。无标底招标是将各投标价与各单位投标价算术平均值相比,剔除偏差超过一定上下限(如±25%)的投标价后再次平均值作为标底进行招标。

审计人员在招标书发出前,对招标书进行审核,修改具有倾向性的条款,将评分标准也包含于投标书中,对非专业性和保密性工程应要求公开招标,减少邀请招标。

在投标单位均具备施工资质的基础上,对评委技术标打分值最高分与最低分差值设定范围(如差额不得大于25%),或者采用多个评委打分方法,去掉一个最高分和一个最低分办法,剔除具有倾向性的分值。

(二)施工环节舞弊的对策

建立多个部门相互约束、多层监督的机制,工程监理、甲方现场代表、审计部门三方共同对整个基本建设项目进行全过程的监督。甲方代表对监理的签证进行现场监督。审计部门对现场监理签证进行现场抽查。抽查监理和甲方代表的签证是否属实,特别是大型隐蔽工程,在签证前审计部门必须进行现场确认。剔除假签证,假变更。对假签证、假变更责任人进行严肃处置。

对施工单位以次充好、以假乱真情况,审计人员可以突击检查的方式实地查验,并对以次充好、以假乱真的情况进行严肃处理,直至驱逐出市场。

加强验收管理,审计人员参与并严格按竣工图进行验收。对照竣工图确认现场与图纸是否相符。对现场验收人落实有关奖惩措施,对在验收工作中玩忽职守的,或所管项目与竣工图有重大偏差的,要追究其责任。

(三)结算环节舞弊的对策

加大现场实测实量工作量的力度,尤其是对部份无图纸施工的维修及装饰项目。施工单位往往利用小型土建、水电安装、维修及装饰工程没有准确的施工图纸的特点,高估冒算,虚报工程量,审计人员必须进行现场测量,全面充分地收集审计证据。测量时审计人员、建设单位委派的现场管理代表、施工单位委派的代表必须同时在场。测量的结果三方代表签字认可。

设备材料舞弊审查。建设工程投资中设备材料费所占比重一般在50%以上,也是最容易产生舞弊的环节,因而对设备材料价格及材料价差应作为重中之重进行审查。对材料价格舞弊行为,尤其是大宗材料和对工程造价影响较大的项目,审计人员严格进行市场调查,也可以采取网上询价、加盟材料价格咨询俱乐部等手段,以便取得该种材料的真实价格,防止材料价格舞弊。

对施工新工艺新技术等容易发生舞弊的情况,定期到施工现场抽查,查看使用的材料、工人操作的难易程度等,取得与工程有关的第一手资料。掌握隐蔽工程量和新型工艺,对不适用定额标准的工程子目,协商议价,防止换算子目高估冒算。

严格定额子目套用及换算舞弊审查。定额子目不允许换算的坚决不得换算,子目套用与施工现场实务过程的内容或程序基本相符,子目换算也应遵循这一原则。审计人员要熟知定额子目包括的内容,并对施工现场有相当的感性认识,把好定额套用舞弊审查。

借助社会审计力量。社会审计是提高审计质量,纠错防弊的有效补充,基本建设工程项目审计舞弊的防患要求审计人员必须掌握一整套的工程预(结)算技术,必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法,对于内部审计部门来说较为困难,要完成以上各种各样的审计任务,必然要冒较大的审计风险,而社会审计却拥有各种各样的人才,因此对工程投资较大,资料较齐全,核算技术较复杂等容易产生舞弊的工程项目,可以请社会审计进行审计。

建立多级审核制度。一份工程预决算审计往往由一名工程审计人员审计完成,受业务能力和职业道德的限制,对结算舞弊事项的判断、数据的核算等都有可能出现差错和再舞弊,因此应建立多级审核制度,防止再舞弊的发生。

加大舞弊处罚力度。各外包工程队应严肃工程结算的编制,经审计其核减率不应超过15%,超过15%的,应制定相应的处罚措施。每年对核减率高的外包单位实施末位淘汰制,每年要淘核减率在15%以上的队伍。

随着建筑市场逐步规范,新的审计技术和方法的应用,舞弊行为将逐渐减少。防范舞弊最有力的措施是内控制度的完善,审计人员应加强工程内控制度的审计,同时审计人员应加强专业素质的提高和积累,练就一双火眼金睛,使舞弊行为无处藏身。

责任编辑 韩玺吾 E2mail:shekeban@163.com

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1673-1395(2010)03-0171-02

20100426

许祖军(1974—),男,湖北洪湖人,工程师,经济师,主要从事审计工作。