张曾莲

(北京科技大学经济管理学院，北京，100083)

很多政府采用的会计和管理系统都是伴随着新公共管理原则和方法的改进和发展[1]。在新公共管理下，决策有用信息观让位于公共受托责任信息观[2]。通常政府会计改革的目标是执行符合公认会计原则(GAAP)的应计制财务报告，逐渐趋同于企业会计系统。澳大利亚、新西兰和英国是最早整合政府和企业两套会计系统的领导者[3]。在学术文献上，很多学者仍呼吁谨慎地将企业会计运用到公共部门，以避免不利的结果(Broadbent,2008)。西方国家通常在公共管理议程下，采用政府合并财务报告或者政府整体财务报告以获得政府政策财务影响的全球视野[4]。通常，政府合并财务报告采用与企业合并财务报告一样的标准编制，但在哪些主体应包括在政府合并财务报告中和是否这些报表是必要的这两个问题上，没有达成一致意见[5]。欧洲很多国家采取了初步措施，例如，德国、法国和意大利(Grossi and Mussari,2008)。本文从国际比较视角考察政府合并账户(Whole of government accounts,WGA)，为我国政府整体财务报告的编制提供经验和启示。

一、政府整体财务报告编制的国际经验

新西兰、澳大利亚、英国和北美是新公共管理改革的积极推进者，其中一项重要的改革是引入政府整体财务报告。各国引入的进程差异很大，其中英国最激进。

我们看看各国政府整体财务报告的实际做法。

新西兰是首个采用政府合并财务报告的国家：1989年的公共财政法案要求政府编制合并报表。……