上市公司会计风险的成因与应对

2010-01-01张淑丽

中国新技术新产品 2010年17期

张淑丽

（大庆油田文化集团财务资产部，黑龙江大庆 163453）

所谓上市公司会计风险是指上市公司会计报表存在重大错误或漏报，而导致注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里包括两个方面的含义:一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。

1 上市公司会计风险的成因

会计风险的产生有内、外部两大原因，内部原因取决于企业内部的会计控制系统，外部原因则取决于审计人员的判断力。由内部原因而产生的风险是固有风险和控制风险。由外部原因而产生的风险是检查风险，这种风险是由注册会计师控制的，也是注册会计师调控会计风险的最主要因素。主要有三方面原因:

1.1 注册会计师方面原因。

注册会计师在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和审计方法，或者错误地估计和判断了审计事项，发表了不恰当的审计意见的可能性。而这方面主要是由注册会计师的专业能力、职业道德等因素决定的。

1.2 被审计单位方面原因。

由于被审计单位原因，会增加财务报表在审计前存在重大错报可能性，从而增加注册会计师风险:(1)财务报表编制不符合合法性、公允性，其中包括会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报;或是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报出现。这样的财务报表客观上已经存在了风险隐患，如果注册会计师通过测试未能发现其中错报、漏报，风险就转移到注册会计师上了。(2)企业未来经营失败，依据会计信息做出投资决策的投资者就会遭受损失，为了挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。(3)企业管理当局欺诈行为是注册会计师风险的重要根源。

1.3 环境方面原因。

一是现代经济生活对上市公司会计信息的依赖程度及其影响范围扩大会导致会计风险增加;二是法律规定是上市公司会计风险是否产生及大小的关键标准。法律是国家要求会计人员承担相应会计责任的强制措施。目前，会计人员承担法律责任的对象与内容呈扩大趋势。随着市场经济观念深入，法律意识增强，广大投资者、利益相关者将逐渐拿起法律武器维护自己合法权益，上市公司会计风险也随之增加。

管理舞弊的问题。自从净资产收益率(ROE)作为上市公司申请配股的依据之一，上市公司在ROE数据上存在着明显的操纵行为，曾经有一项“会计诚信基本评价”调查表明，有71%的人认为单位负责人是造成会计信息失真的主要原因，说明企业管理层舞弊是会计行业面临的最大执业风险。

公司治理结构问题。由于一些公司治理结构形同虚设，监督、制约功能形不成合力，导致会计管理关系的严重失衡，在公司治理结构缺失、经营权和所有权没有真正分离、出资者缺位的情况下，在对上市公司会计信息的真正管理上，注册会计师的聘任虽然要经过股东大会批准，聘任注册会计师的权力实际上还是掌握在管理层手中，注册会计师在执业时很难做到真正的独立。经营管理者由被审计对象变成了审计委托人，决定着注册会计师的聘用、续聘、解聘、付费等事项，在一些重大的会计、审计问题上与注册会计师讨价还价，使会计师事务所在企业的关系中处于从属地位，严重破坏了注册会计师的独立性，降低了审计的价值，增加了会计风险。

法律环境的影响。由于当前我国的法律制度尚处于逐步健全和完善阶段，一些重要的法律、法规及行政规章还未出台，而已有的一些法律制度不能适应经济快速发展、经济环境迅速转变的要求，有待修订和完善。会计工作中对一些经济事项进行定性、评价、处理、处罚相对困难，有的无依据，有的依据不清，有的依据政出多门且相互矛盾，使会计行为在一定程度上容易出现随意性，会计执行力度和工作深度存在着某些方面缺位、某些方面越位的情况，潜藏了一定的会计风险。

2 上市公司会计风险的应对

2.1 明确划分会计责任与审计责任

根据独立审计准则，会计责任是被审单位建立、健全内控制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性;而审计责任则是对被审单位的财务报表发表审计意见。会计责任与审计责任是两个不同的概念，二者不能互相替代、减轻或免除。为避免审计风险，应由被审计单位提供的会计资料，对是否存在“未决诉讼”和是否为其他单位进行担保等做出说明，以明确划分会计责任和审计责任，防范审计风险。

2.2 规范上市公司会计核算和申报管理程序

一是建立会计信息三级复核制度，确保搜集的会计信息客观、真实、充分、有力;二是要重视会计工作的基础资料的整理和分析。会计基础工作是会计工作的根本，是会计信息形成过程中的工作记录和获取的源头。在工作中要认真编写会计凭证，以减小和化解初始工作风险;三是出具合理的会计报告。会计人员要依据基础的会计信息，做出合理判断，出具相应的会计报告。

2.3 改进会计方法和手段

一方面在进行会计职业判断时，应当保持应有的职业谨慎，慎重选择，使其能充分代表总体的特征，合法合规。同时应当结合专业判断关注期后事项，应尽可能关注至报告发出日的所有期后事项，在会计报告中作必要的披露，保证企业与报表使用者之间信息及时沟通。另外，要大力开发和应用计算机辅助方法，迅速提高会计人员计算机专业知识和技能，不断开发设计计算机辅助软件，建立会计集中作业平台。