冯公跃 张 焱

摘要：政府会计改革应按照服务型政府和公共财政体系建设的要求，完善会计核算基础，逐步建立起既符合国情，又与国际同行做法相协调的政府会计核算体系，全面反映行政事业单位。政府性基金等政府会计主体的业务活动和资产负债情况.财务业绩等情况，满足政府部门。社会公众及相关方面对政府会计信息的需要，反映政府会计主体公共受委托责任的履行情况，为合理配置资源进行社会决策服务。

关键词：政府会计改革探讨

0引言

我国经过30年的改革开放，市场经济环境已经发生了巨大的变化，尤其是政府的职能转换.公共财政体制的改革.政府收支分类科目的变化.政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革。本文拟对我国政府会计改革的诺千相关问题作以探讨。

1政府职能转换与政府会计改革

我国改革开放和市场经济发展历程，实际上也是我国政府职能逐步转换的过程。中国共产党十六大明确提出我国社会主义市场经济体制已经初步建立，下一步的改革目标是完善这一市场经济体制。新一届政府提出了“立党为公.执政为民”的执政纲领和建立透明政府.绩效政府的目标。在这样的背景下，我国政府职能的转换正在顺应市场经济发展的需要发生变化，尤其是2007年7月1日实施的《行政许可法》，明确界定了政府行政管理的边界，从法律层次界定了政府的职责和权限，将促成我国政府职能的根本性转换。政府职能的转换，体现着以下基本精神：①强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家各项事务(包括各项国有资产和财政性资金)，向人民提供公共服务。②政府应为人民当好家，理好财，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对政府国有资产管理.债务管理和财政性资金管理的监督和评价。③在市场力量逐步增强.法制建设逐步完善和政府职能逐步转换的情况下，人民与政府之间需要真正建构起委托与委托之间的关系，政府负有公共受托责任。④政府的功能将逐步向服务型.管理型.绩效型转换。

毫无疑问，实现上述政府职能的转换，建立一个完善的政府信息系统是十分必要的，这套信息系统一方面有助于全面反映政府的各项活动(包括经济活动)，评价其业绩；另一方面也可以对政府形成一种有效的制约和监督，从而解脱政府的公共受托责任。为此，目前不少地方政府已经开始推行政府信息公开制度，国务院也正在草拟《政府信息公开条例》，信息将成为沟通政府与人民之间的重要桥梁。

在整个政府信息系统中，政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转换.提高政府透明度的重要一环。会计信息起着非常重要的作用，政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，可以完整的反应政府的财务状况.运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民群众等利益相关者的信息需要。因此，政府职能的转换要求政府会计标准建设和政府会计改革，而政府会计的改革又能促进政府职能的转换，体现“立党为公，执政为民”的精神。

2政府收支分类科目的变化与政府会计改革

在政府会计体系中，政府财务报告将全面反映政府的财务状况，营运绩效和现金流量，但是反映财政预算收支的信息仍将是其中的一项重要内容。基于此，我国正在积极推进政府收支分类改革，改革的目的是提高预算透明度，强化财政监督，完善公共财政框架。

根据财政部印发的《政府收支分类改革方案的通知》精神，《政府收支分类改革方案>和<2007年政府收支分类科目》从2007年1月1日起执行.改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分构成。

2.1收入分类，主要反映政府收入的来源和性质，下设类、款、项、目四级科目、“类”一级科目包括：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收金收入、债务收入和转移性收入。

2.2支出功能分类，主要反映政府活动的不同功能和政策目标，以综合反映政府职能活动、支出的内容和方向，改变了以往按照经费性质设置基本建设费、行政费、事业费的做法。支出功能下设类、款、项三级科目。“类”一级科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社会事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出和转移性支出。

2.3支出经济分类，主要反映政府支出的经济性质和具体用途，下设类、款两级科目。“类”一级科且包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业转移性支出、赠予、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。

行政单位的支出，还应按支出经济分类，在“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人家庭的补助”、“基本建设支出”等“类”级科目下，设置的相关“款”级科目进行反映。

新的政府收支分类改革，将有助于建立起我国财政信息管理系统，但其基础数据将主要来自干预算会计和政府会计系统，因此，政府收支分类改革将对会计的核算内容、科目的设置等产生深远影响，而改革现行的预算会计制度势在必行，否则，政府收支分类改革将缺乏微观基础。

政府收支分类改革及预算制、执行、决算和财政监督等各个环节，同时也涉及众多的政府收支管理部门，各级财政、国库、税务部门以及预算单位要积极支持和配合，才能做好政府收支分类改革工作。

3政府绩效评价制度建设与政府会计改革

随着我国新一届政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。

在政府绩效体系的建设过程中，政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效廉评价提供数据的政府会计信息和其他有关信息则更加重要。从这个角度讲要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。比如，如果要评价财政项目的有效性，就必须依赖于政府会计提供有关项目成本的信息和由项目所形成资产的信息；如果要评价某一政府或者部门的工作业绩和可持续发展能力，就需要依赖于政府财务报告中所包括的营运绩效表和资产负责表所提供的有关收入、费用、资产、负债信息等。

4政府审计和社会监督的加强与政府会计改革

随着我国财政收支规模日益扩大，政府经济实力逐步增强，如何加强对财政收支活动、政府经济活动和国有资产管理的监督检查已经成为一个新课题。在这种情况下，政府审计的地位和重要性日益突出，每一年度由国家审计署发布的政府审计报告，已经成为社会各界关注的焦点。政府审计对于维护政府经济秩序、反腐倡廉、提高财政资金的使用效果和公共管理效率发挥了重要的作用。

目前，我国政府审计仍然主要停留在财务收支审计的层面上，但据国家审计署有关研究表明，未来政府审计将逐步向财务审计和绩效审计兼顾的方向发展。在这种情况下，现行预算会计会计制度侧重于财务收支的核算，而忽视运营绩效和资产负债管理的核算，已经难以适应政府审计发展的需要。因为会计标准是政府审计执业的重要标准，如果会计标准滞后或者不适应形势发展的需要，那么势必会影响审计的标准和质量，也会影响政府审计职能的发挥和外部监督的效用，从而不利于整个政府运行系统效果的发挥和效率的政府，迫切需要建立我国政府会计体系。

与此同时，人民群众和社会舆论对于政府状况、运营绩效和现金流量信息也日益关注，希望能够获行更多的知情权，从而对政府无形中形成了一个强大的社会监督网。政府要提高自身的透明度，解脱其公共受托责任，满足社会监督的需要，也必须建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度。