张西萍

摘要：企业预算管理是通过预算编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率，提升企业价值的一种管理方法。本文首先从企业预算管理过程中博弈产生的原因入手，揭示企业预算管理过程中博弈各方的关系，并为企业处理该博弈关系提出建议。

关键词：企业预算管理，博弈关系

一、企业预算管理中博弈产生的原因

1、预算管理过程需要博弈

在预算管理过程中，企业委托人和代理人都是以“经济人”假设为前提，都会从自身的利益和角度出发，根据对方的行动决策来进行最有利于自己的行动选择。在预算的管理过程中，委托人和代理人各自决策的选择都受到另一方决策选择的影响。同时反过来，其各自的决策也相应影响到另一方的决策。一般情况下，委托人通常是诉诸手中掌握的权力对预算决策的全过程进行管理，代理人则依靠他们的信息优势来影响预算决策。博弈双方既相互竞争也相互合作，并且在客观上形成某种协调或制衡机制。

2、预算经济后果需要博弈

预算具有直接的经济后果，不同的预算对企业利益相关者产生的作用大不一样。谁能够在预算的制定中拥有发言权，谁便能够通过制定有利于自己的预算将企业资源转移给自己。谁便能够在利益分割的博弈中处于优势地位，谋取非生产性利润，因而预算的制定过程从来就不是单纯的经济过程，而是一场政治较量、政治博弈，寻租、合谋与博弈便成为预算制定与完善过程中的必然产物。从预算的经济后果及其政治化过程可以看出，预算的制定与完善涉及到企业各利益主体之间的复杂的交互影响。某一利益主体的决策行为只有考虑到他人决策行为时，才能有比较合理的基础。任何制度的形成都是一个多重博弈过程，预算作为一种契约制度也是如此。有限理性决定了预算的制定与完善只能是一个渐进过程。预算如有漏洞，利益相关者便会乘虚而人、为己谋利，而一旦预算的制定者发现便会调整预算或重新规制加以堵塞。这个过程实际上是企业预算制定者与执行者就预算进行的博弈过程。一次“博弈”过程的完成，预算暂时达到“纳什均衡”状态，在此状态下任何改变预算的企图都将是徒劳。预算经过多次博弈便会不断得到完善。“纳什均衡”点便会不断地由低层次向高层次逼近，最终达到帕累托最优状态。

二，企业预算管理过程中的博弈关系

1、企业预算管理决策层与管理层的博弈关系

企业预算管理决策层是企业预算管理过程中的决策部门，在预算管理过程中负责制定预算管理目标及方案，并对其整个实施过程进行监督和考评。企业预算管理层是预算管理决策层和执行层之间联系的桥梁和纽带。在企业预算管理过程中，企业预算管理决策层和管理层的博弈关系主要体现在以下几个方面：(1)企业预算管理决策层在制定战略导向及对目标调整时，需要面对不同的管理阶层，而不同的管理阶层往往有其自身的经济利益。这些经济利益可能和决策层的目标存在一定的冲突。在这种条件下，自然产生了决策层和管理层之间的博弈。(2)企业预算管理决策层在协助和监督目标执行过程中，常常会遇到种种可变因素，这些可变因素对于不同管理层所带来的收益和损失是不同的，管理层出于自身利益的考虑往往会和决策层形成矛盾，在这种条件下，自然产生了决策层和管理层之间的博弈。(3)企业预算管理决策层在评价预算执行时，对各预算管理层的考核和评价结果将直接影响各个管理层今后努力的程度。而对管理层实施惩罚或者奖赏的过程同时就是管理层和决策层互相博弈的过程。

2、企业预算管理决策层和执行层的博弈关系

企业预算管理过程不是一蹴而就的。它是一个复杂的全方位、全过程和全员的一种整和性管理系统工程。企业预算管理决策层的每一个决策最终都是要通过执行层的努力才能实现。在企业预算管理过程中，企业预算管理决策层和执行层之间的博弈关系主要体现在以下几个方面：(1)执行层在执行预算管理时，出于对自身利益的考虑可能会提供一些虚假信息，如果本部门在预算管理过程中虚假信息较多，将会受到决策层的何种处罚，程度如何。这种确定惩罚和程度的过程本身就是决策层和执行层之间的博弈过程。(2)企业决策层在评价预算执行时，对各预算执行层的考核和评价结果将直接影响执行层今后努力的程度，而对执行层实施惩罚或者奖赏的过程同时就是执行层和决策层互相博弈的过程。(3)企业决策层在协助和监督目标执行过程中。常常会遇到种种可变因素，这些可变因素对于不同执行层所带来的收益和损失是不同的，执行层出于自身利益的考虑往往会和决策层形成矛盾，在这种条件下，自然产生了决策层和执行层之间的博弈。

3、企业预算管理层和执行层的博弈关系

企业预算管理执行层负责预算管理的基础工作。基础工作执行的好坏直接决定了预算管理的成败，而预算管理层是这种基础性工作的制定者和评价者。其制定和评价的是否合理，将直接影响这种基础性工作的进程。在预算管理过程中，企业预算管理层和执行层存在的博弈关系主要体现在以下几个方面：(1)企业预算管理层在制定本部门战略导向及对目标调整时，需要面对不同的执行阶层，而不同的执行阶层往往有其自身的经济利益，这些经济利益可能和管理层的目标存在一定的冲突。在这种条件下，自然产生了执行层和管理层之间的博弈。(2)企业预算管理层在监督目标执行过程中，常常会遇到种种可变因素，这些可变因素对于不同执行层所带来的收益和损失是不同的，执行层出于自身利益的考虑往往会和管理层形成矛盾，在这种条件下，自然产生了执行层和管理层之间的博弈。(3)企业预算管理层在评价预算执行时，对各预算执行层的考核和评价结果将直接影响各个执行层今后努力的程度，而对执行层实施惩罚或者奖赏的过程同时就是管理层和执行层互相博弈的过程。

三、妥善处理企业预算中博弈关系的措施

1、完善契约以对产权进行明确界定和保护

机会主义是利用契约的不完备或缺陷来实现自己的目的。其结果是使企业行为效率低下或损害各利益相关者的利益。而完善契约，明晰产权，可以减少未来的不确定因素和管理者机会主义行为的可能性，降低企业的交易成本，并为创新活动提供激励，进而促进企业发展。在一定程度上，对产权进行明确界定，其实就是对各博弈主体提供一种约束力，使得博弈各方共同遵守。这样的博弈是一种合作博弈，它能使博弈各方达到“双赢”。不过，应注意的是，主导人们行为的主要是个体理性而不是集体理性。也就是说，竞争是一切社会、经济关系的基础，不合作是根本的，台作是有条件和暂时的。所以，不仅要明确产权以约束博弈各方，更重要的是根据企业具体情况的变化及时修改约束条件，以保证约束条件的长期有效性，维持合作博弈的长期进行。

2、建立科学、规范的博弈规则

科学合理的制度和规则是每一项博弈活动取得理想效果的基本条件，预算的编制也不例外。因此，企业实施全面预算管理首先要重视预算编制方面的制度建设，具体包括预算制定的方法、工作程序、奖惩制度等等。科学合理的制度。即规范此博弈活动的规则能使博弈三方参与者正确地认识企业预算编制工作的严肃性，并正确、真实、科学地编制企业预算，使得预算执行单位不值得为故意制造虚假信息或虚报、随意报送预算而对自己造成更大的经济损失或者撤职、降职等方面的处罚。预算编制委员会也不会冒更大的风险去弄虚作假，或是随意编制、平衡企业预算，以及依据实际情况及时调整企业预算。

3、构建有效的业绩评价系统

一套科学系统的业绩评价系统应该包括预算资金支出效益的评价机制和相应的责任追究机制两大部分。预算资金支出效益的评价机制要求制定既通用可比又简单适用的预算资金支出效益的评价机制和考评标准，对预算资金支出效益进行定量及定性相结合的评价，并编制年度绩效评估报告，向企业全体职工公示。责任追究机制则要求对于预算监控者违规审批而造成财务资金损失的，要追究有关当事人的责任，包括道德谴责、建立职业不良记录档案、行政处分以及刑事责任等。