赵蕊芬

中图分类号:F275 文献标识码:A

内容摘要: 国有资产的流失,已经成为困扰企业改革与发展的严重问题。在国有企业资产流失中,企业债权流失是重要特征之一。本文分析了国有企业应收账款现状、成因,提出科学管理国有企业债权的三维结构体系,即明确产权关系、建立资信评估系统、规范企业应收账款管理制度,以寻求更有利于国有资产管理的方法,减少国有资产流失。

关键词:国有资产流失 产权关系 资信评估 管理制度

应收账款的存在是市场经济条件下的必然现象,信用经济、信用关系或信用方式已构成社会经济运行的主要形式。然而,目前应收账款余额普遍较高,而且总量呈逐年递增趋势,企业普遍感到资金缺乏,很多企业因此陷入困境,造成国有资产流失,其原因如下:一是受计划经济模式影响的社会历史原因;二是缺乏风险意识;三是法律意识薄弱;四是管理制度不健全;五是社会诚信不足。

针对国有企业应收账款现状及产生原因,本文认为明晰产权关系、建立资信评估系统、规范企业应收账款管理制度是科学管理企业应收账款的三维结构体系,并进行具体探讨。

明晰产权关系

产权关系明晰是现代企业制度的必然要求,也是企业能够作为市场竞争主体的根本前提。 新《公司法》第六十七条规定“国有独资公司不设股东会,由国有资产监督管理机构行使股东会职权”,又从法律上对国资委的股东地位进行了确认。

从改革实践看,国资委的股东职能正逐步到位。虽然国资委履职中政企不分、政资不分的情况时有发生,但在国有独资公司股权多元化的改革进程中,国资委已经直接持有股份公司股份。如深圳市国有资产三层次管理体制变为两层次,国资委直接担任所出资企业的大股东。而且在国有企业的合并、重组、改制过程中,地方国资委通过决定国有资本的进退在实际履行着股东权利,进行国有资本的运营。另外,不少地方国资委建立了国有资本经营预算制度,对所出资企业实行收益收缴,实际上就是国资委依据公司股东资产收益权而享有的利润分红,这也从另一侧面反证了国资委的股东地位。

从管理度量看,地方国资委也适于直接持股和运营国有资本。地方国有资产总量一般不太大,没有必要设立过多控股经营公司作为中间层次,人为延长代理链条,增加代理成本。随着地方国有资产结构布局调整和国有企业改制基本完成,通过中间层次隔离改革风险和稳定压力的需求大大削弱,地方国资委不再需要中间层扮演委托代理链条中“三股东”的角色,大部分控股经营公司将逐渐整合为产业集团,只有个别的转变为资产管理公司,地方国资委直接监管企业数量大幅下降,也就可以真正从管理企业转为经营资本了。

从发展趋势看,现阶段国资委仍是一个兼有资本运营和监管职能的过渡机构。随着国有资产监管体制的完善,其公共监管职能必然留于政府或归于人大,而作为代理人独立运营国有资本将成为其唯一职能。国资委是独立的市场化的国有资本控股运营机构,国有资本委托给国资委后,实际上成为其法人财产,国资委享有法人财产权,人大和政府不能直接干预其经营运行,除非通过法律特别授权。对国资委所出资企业来说,国资委是一个法人股东。作为股东,国资委自然享有《公司法》规定的资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利和股东会的11项职权,就应该以股东的名义来履行其经营和监督所出资本的权利,其监管也只是所有者、股东对所出资本的监管,而不同于公共监管。

建立资信评估系统

(一)建立权责分明的信用管理专职机构

对大多数缺乏信用管理基础的国有企业而言,系统、流程、方法尽管是最大的、最复杂的新改变,却往往不是最难的。信用管理的两大难点是:在国内信用环境不利于信息流通的情况下,如何获得信用信息;如何建立一个既能适于企业传统、又能体现独立性的信用管理机构,既有原则又灵活地执行信用政策。

在国内大型外资企业中,比较常见的信用管理做法是设一名信用经理,并且在财务部门内辅以一至几名信用管理兼职助理。信用经理直接向企业决策层报告工作,遇到销售人员对信用管理有异议的情况,副总就会及时出面协调。也有的公司设信用委员会代替财务或销售副总核准的做法,一般地,信用委员会由企业决策层、财务总监和销售总监三方组成。信用委员会在某种意义上是将协调从核准后挪到了核准前,这对提高效率大有裨益。

(二)建立信用管理信息系统

具体来说,就是建立和维护赊销客户的数据库。围绕这一职能的是全面的信息工作,涵盖信息的收集、更新、存录和传递。具体包括:收集和定期更新客户的经营信息、财务信息和交易记录。建立和维护能按多种方式检索的客户数据库,并向企业内的相关管理人员,尤其是销售部门和财务部门,提供信用信息的查询服务和分析服务。

(三)建立信用评估分析系统

客户管理虽然在信用交易发生之前,但却是信用管理的重中之重。具体来说包括以下工作:

1.控制核心客户的数量。核心客户有两种:一是按照“二八原则”界定的大客户,即按照历年对销售业绩构成80%贡献率的最大客户;二是持续往来多年、享受较优惠的信用政策,但也容易疏于防范的中小客户。核心信用客户的风险损失后果要比其他客户更严重,因而其信息工作要求更细,信息管理成本也更高。

2.把握客户还款的特征。还款特征不完全与客户的交易能力有关,它是一种习惯。对交易一段时期的任何信用客户,都可以总结出这种习惯,从而需要采用有区别的催收策略。

3.设计客户评估的策略。信用管理的工作之一,就是要辅导销售和财务人员做好客户信息的收集和分析工作。

在销售方面,销售人员即使愿意提供客户信息,所提供的信息也往往流于主观、零散,所以要设计一套科学的报告/表格样式,然后再执行定期报告的制度。科学的报告样式要将三种信息记录方式结合起来:其一是由销售人员与客户共同完成的客户调查表,这类信息一般按年度更新,全部为问答式的描述,以体现系统性和客观性。其二是由销售人员独立完成的定期回访报告除了规定要反映的客户评价、客户疑问外,其它情况可以自由记叙。其三是由销售人员和信用管理者共同完成的客户印象表,是反映定期回访结果的另一种方式。信用管理者会对客户轮换做实地访问,在访问中核对销售人员是否恰当、如实地反映了客户印象。

在财务方面,从财务人员处获得信息要比从销售人员处获得信息更容易、更客观,关键是要利用客户的销售和回款记录衍生出更多、更直接的分析信息,包括:账龄分析、平均收账期分析、比率分析、交易盈利分析、回款趋势分析、信用额度利用情况分析和信用期限利用情况分析等。

在信用方面,首先按照5C系统即:品质、能力、资本、抵押和条件来确定客户的信用品质,然后从多角度建立信用等级评估模型。可以将所有的客户信息归纳为几个方面,比如:经营能力、财务能力、交易过往记录等,每方面再分几十个细项,各细项分别设置权重分。然后,通过对每一细项打分,从量化和非量化的客户信息中得出客户等级(客户风险评分),从而制定其适用的信用政策。

通过建立信用管理链,企业可以在事前、事中、事后对应收账款进行管理和控制,从而解决了坏账的管理与控制这个企业财务难题。同时将企业的坏账损失降到最低,为解决我国当前商用信用缺失的环境下企业更好地使用赊销手段达成企业目标提供了保障。

规范企业应收账款管理制度

(一)实施科学的组织分工以形成监督和制约机制

1.建立赊销审批管理制度。所有的赊销业务,均需经过审批后方可进行。企业可根据自身特点设立赊销审批制度,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限。同时,应落实责任制,各经办人员经办的业务应自己负责,并与其经济利益挂钩,要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督,直至收回货款为止。

2.建立应收账款内部动态管理制度。企业应收账款发生后,企业财务部门应每间隔一定时间以文书、表格形式向有关业务部门、责任经办人员和企业管理者传递应收账款的动态信息,最好是一月一次,及时分析应收账款管理情况,提请有关责任部门采取相应的措施,减少企业资产损失。

3.建立应收账款催收管理制度。其一是建立责任中心,将催收业绩纳入绩效考核。企业要建立以业务人员为主、财务监察人员为辅的催收欠款责任中心,将收回远期陈欠和控制坏账作为绩效考核标准,纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中,增强和调动销售人员对清理和催收陈账的积极性。其二是对不同的客户关系,采取灵活的催收政策,对远期、近期应收账款清理回收缓慢或清理陈账未动区域,应限制发货或拒绝发货,并加大清欠力度;对有偿债能力却不履行偿债义务,人为发生赖账,应在诉讼有效期间两年内,应用法律手段来解决,以避免丧失追诉权,造成坏账损失;对欠款对方确实无力支付的,企业可以在了解抵债物品的价格、质量和销售等情况下,采取物资抵款,也可以要求客户开出等值的商业承兑汇票,以使应收账款早日变现;对能在约定期限内偿还货款的客户,可以给予一定的折扣优惠,以鼓动客户及早偿还货款。

(二)根据不同客户资信状况制定相应信用政策

在了解客户资信状况的基础上,制定相应的信用政策。信用政策是应收账款管理的重要组成部分,它一般由信用标准、信用条件和收账政策三个方面组成,具体应从以下三个方面入手:

1.建立恰当的信用标准。信用标准是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额,通常以预期的坏账损失率作为判断标准。信用标准高,会减少坏账损失,同时也会减少应收账款的机会成本,减少销售量;反之,虽然销售量会增加,但也会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本,因此,信用标准实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额。确立恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。

2.采用合理的信用条件。信用条件是指企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件,主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。为了促使客户早日付款,企业在规定信用期限的同时,往往附有现金折扣的条件,即客户能在规定的折扣期限内付款,则能享受相应的折扣优惠。提供比较优惠的信用条件,能增加销售量,但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外负担。

3.制定最佳的收账政策。在正常情况下,客户应按信用条件的规定,到期及时付款,履行其责任。但是,由于种种原因,有的客户拖欠货款。收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时,企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏,然后对违约客户的资信等级重新调查摸底,进行再认识以达到不断完善的目的。收账策略涵盖了向债务人收账的各个方面,必须在实施收账成本、失去顾客的风险与良好的信用管理所能达到的好处这三者之间取得平衡。企业在制定收账政策时,应视账款逾期时间长短、欠款金额大小、不同的客户、不同的产品参考各信用条件加以灵活掌握。可通过“债转股”,将应收账款置换为股权;通过资产置换,将应收账款置换为优质资产;通过银行代理回收应收账款;设立清欠应收账款公司实现债权人和债务人双赢;通过应收账款证券化融资等。

(三)融合财务与法律手段以加强应收账款管理

将财务与法律有效融合,为保证企业债权实现提供了新思路,特别是加强销售合同的监督是保证企业债权实现的关键一环。比如,分期收款销售,因其非即时清结,履行时间较长,风险较大,财务部门应会同销售部门、法律部门共同制定分期收款销售合同,在产品销售合同中除明确付款方式和违约责任外,还根据产品的特点特别约定在货款全部付清之前,产权不转移,仍归公司所有,即通过对有关销售发票的有效控制达到对担保权的控制。一般情况下,在货款付清之前,可对向客户提供的发票实行节点控制,以使债务人无法轻易通过其他途径转移该财产的所有权,在其急需有关产权证明时有所控制,迫使其尽快结清货款。这样,在客户遇到其他纠纷被诉、被查封的事件,由于有产权的约定,不仅保证公司债权担保权的实现,而且也为客户争回产品的经营使用权,使客户重新进入了正常的生产经营活动中,使其能在经营中创造新的价值,最终保证了债权的实现。另外,当遇到客户破产时,由于有产权不转移的规定,即使破产的客户无法清偿债务,企业债权也不至于被列为破产债权,可以通过主张物权得以实现权利,以折旧后的产品价值抵顶部分已支付的货物,将产品收回后再利用,以再利用的收益保证应收账款的收回,甚至实现更大的收益。

强化法律在信用制度建设中的功能和作用,通过法律的强制性来建立诚信为本的社会秩序。目前,我国信用体系还没有成型,信用体制的建立需要政府来主持制定相关的法律法规,同时,还得加快建立对失信者的惩罚机制,这是克服信用不足、建立信用监督体系的核心。对那些不遵守行业操守,自身不守信的企业,出现失信行为要担当无限责任;相反,对信用良好的企业,在经济活动中要开辟“绿色通道”给予优先和优惠。同时,要倡导“明理诚信”,增强全社会遵守信用规则的自觉性,建议开设信用服务中介机构。

综上所述,国有企业管理离不开制度,企业要用制度管人,用制度管事,用制度确保国有资产不再流失,而且还要保值增值。防止国有资产流失,要与建立现代企业制度相结合,与建立符合市场经济要求的管理体制和运行机制相结合,与严格管理、从严治企相结合,实行责、权、利的有效统一。

参考文献:

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3.张文魁.中国国企改革:近年的发展及其政策含义.改革,2002.2