林海霞 苏 莹

摘要:管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标,我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面硬待完善和充实,还存在较大的发展余地。

关键词:管理会计;财会信息

随着理论研究的拓展和实践经验的积累,现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势,人们的目光已从过去转向现在和未来,开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。

1 管理会计信息的比较优势

财务会计立足过去的交易与事项,结果:其所提供的信息主要是面向过去的历史信息,而使用者的决策总是面向未来;过去的交易和事项是一些确定性的活动,而企业不少的经济活动具有很大的不确定性。而管理会计具有预测前景、参与决策、规划未来的作用,能够提供更多富有价值的前瞻性信息。

财务会计受“公认会计原则”的规范和制约,过于重视企业的经营业绩即盈利信息的计算与报告,而对反映企业支付能力、创新能力等软实力重视不够。更甚者,常基于粉饰太平和“数字赌博”,报告内容瞒天过海,乏善可陈。而管理会计不受“公认会计原则”的制约,它主要考虑经营管理和提供信息的“成本效益”及技术层次等问题,倒显得可靠。

财务会计注重可证实性和货币性,采用统一货币计量,结果:用金额表示的许多汇总数据和信息是反映若干交易与事项的金额汇总、抵消形成,这些数字掩盖了部分的矛盾与问题;历史成本计价与币值稳定原则,在物价发生持续性的、剧烈的变动时,不能够如实地反映现实;当前,有不少难以用货币计量、但却对使用者的决策有参考价值的信息,如人力资源、企业的外部环境、地理位置及在企业界中的威望等只好被排除在财务报表甚至是财务报告之外。而管理会计则少强调可证实性,并强调货币性信息与非货币性信息、数量信息与质量信息并重,及数量计算与决策人的综合判断相结合。

财务会计以会计主体为核心,一个企业如果存在着许多的分部,其报酬与风险可能存在着明显的差异。而管理会计则强调多位的主体观念,可根据需要可将一个部门或一条生产线作为主体甚至可将一项专利或发明创造作为主体,这绝对是市场期盼的绝佳题材。

2 管理会计的内容及特征

管理会计是适应企业内部管理的需要,科学地运用相关技术方法,进行数据搜集、整理、计算和分析,据以对经济活动进行衡量、评价和预测,从而为企业改善经营管理、提高经济效益提供信息服务的一门新兴学科。基于企业经营活动及其战略目标和客观要求,管理会计的内涵和外延都是动态变化的,总括起来可分为两大信息系统:(1)有关“规划和决策”的信息系统。内容包括对企业内、外部环境和主、客观条件进行分析与评估,对企业长期性投资进行可行性论证与规划,参与企业经营决策,促进资源的有资产利用。(2)有关“控制与业绩”的信息系统。内容包括对企业经营过程的反映、指导、协调,对企业经济活动的严格监督,以及对企业经营活动效果进行全面考核与评价。

作为一种会计工作,管理会计是从传统的会计系统中分离出来而与财务会计并列,主要为微观经济管理提供信息服务。其基本特征:管理会计侧重于内向服务,根据企业内部改善经营管理和提高经济效益的需要,结合运用数理统计方法及电子计算机,进行选择、计算、分析,向企业各职能部门的决策者提供有关信息,以便确定目标、做出决策、加强控制和进行业绩考评;管理会计没有统一的标准和固定程序,或者说,不受“公认会计原则”的束缚。为了满足企业管理上的需要,各级管理人员可以运用各种管理会计的技术方法去获取相关信息;管理会计着眼于预测未来,要求提供各种预测信息,因此,管理会计在决策分析中使用历史成本,有时是在估算的基础上提供信息,不要求十分精确;管理会计所提供的财务信息是为了企业内部决策之用,因此,针对企业管理决策者的具体要求,编制不同的报表,提供不同的信息;管理会计所提供的信息资料要求要十分详细,以便于对企业经济活动实行分门别类的数据控制。

3 管理会计在企业管理中的作用

既然管理会计服务于企业的内部管理,那么企业的经营目标就理所当然地成为管理会计的基本目标。也就

是通过改善企业内部的经营管理,促使人、财、物等经济资源的合理配置,从而实现最佳的经济效益。围绕着基本目标而形成的管理会计的具体目标有:全面反映企业资本金的占有及运营状况,合理评价和预测企业的盈利能力及偿债能力的变化趋势;存货计价和确定收益;注重搜集内部审计资料,以便于为控制企业经营过程提供相关的系统信息,并为日常活动决策提供数据分析;管理会计师对企业内部各职能部门有一个全面了解,帮助增进相互间的信息交流。

管理会计的基本职能就是“管理”(确切地说,是参与企业管理)。管理的含义是指协调企业所属的人力、物力、财力,以实现企业经营目标的活动。管理的内容包括计划、组织、指挥、协调、控制五个方面。管理会计的管理职能以企业经营活动的时间顺序划分,可分为事前、事中和事后管理三个环节。

事前管理有:预测。采取各种技术方法广泛搜集有关企业内部条件、竞争者经营状况及市场变动趋势等数据资料,据以对企业长期投资项目预期收益及企业未来发展方向进行分析与推测,并整理出比较详细的书面报告或报表材料;决策。决策是企业管理活动中的关键一环,也正是管理会计的核心内容。根据管理决策者的特殊需要,提供相关的会计信息,主要是在对各种数据资料深入分析的基础上,提出多种可供选择的方案,并对各种可行性方案比较、评估权衡之后,向决策者进行正确抉择或优选提供参考性的意见来;计划。计划可理解为经营目标的具体体,根据项目的目标、特点,所具备的条件,对企业资源进行全面的规划和安排。

事中管理有:组织。根据计划安排,帮助管理者以最小的费用多方筹措资金;兼顾企业盈利能力和偿债能力双方要求,合理调整资金结构(包括来源结构和使用结构);根据生产资料的库存情况,协助管理者做出日常活动安排;控制和监督。管理会计主要是通过标准成本制度、责任会计制度、库存模型、网络等方法,全面反映企业生产经营过程,及时提供有关成本变动、经费使用和损益的信息。有针对性地向管理者提供有关调整原有计划、修订经济指标、完善经济措施的建设和参考方案。

事后管理有:核算。就是对企业所发生经济数据进行记录、分类、对比;分析和考核。即评价企业活动,衡量管理者和经营者业绩,并对改善企业管理和提高经济效益提供参考意见。

4 企业加强管理会计职能的努力方向

深入开展管理会计的基础理论研究,进一步明确管理会计的目标,结合我国企业实际情况,逐步形成具有中国特色的管理会计理论体系;进行广泛的宣传活动,并利用多种渠道,采取多种形式培训系统掌握管理会计理论及实务的专业人材;利用企业内部管理体制改革的有利时机,尽快明确管理会计和管理会计师在企业经营管理中的地位,及其职责范围,制订相应的规范条例予以保证、指导和监督;在充分发挥(财务会计)事后反映和监督职能的同时,积极拓展(管理会计)预测、决策、控制、评价诸方功能。相比之下,事前对经济发展前景的预测,事中对经济过程的控制显得更为重要;大力支持企业技术进步,积极参与技术改造项目的决策,既要参与技术改造项目的决策,既要认真审查投资项目的经济效果,又要对项目实施方案中的工程成本进行严格的监督和控制。