张　灿

摘要：在新的会计制度下，互换配件根据配件的不同使用情况和价值量，分为高价互换配件和其他互换配件。互换配件的管理存在很多问题，文章从高价互换配件的购入，高价互换配件的领用和修理，高价互换配件的报废，高价互换配件的更新，高价互换配件的实物管理等角度分析并说明了高价互换配件的管理方法。另外，本文还对关于高价互换配件的更新及修理费用的归集方面有待明确的问题进行了阐述和分析。

关键词：互换配件会计制度高价互换配件固定资产

互换配件是指铁路运输企业为运输设备等固定资产修理而储备的可反复使用的各种配件。互换配件根据配件的不同使用情况和价值量，分为高价互换配件和其他互换配件。高价互换配件是指为运输设备等固定资产修理而储备的、单位价值在2000元及以上、使用期限超过1年、可反复使用的互换配件。其他互换配件是指除高价互换配件以外的互换配件。新的会计制度要求“高价互换配件在购入时作为固定资产核算，在预计可使用年限内按类别计提折旧。对其他互换配件购入时作为原材料核算。领用时一次计人当期损益。”自2006年铁路企业执行新的会计制度以来，对互换配件的管理和核算提出了更高、更细的要求。在此，仅对机务系统的高价互换配件的管理和核算提出几点建议。

一、新旧会计制度下的互换配件财务管理的异同点。

在旧的会计制度下，互换配件不分高价互换配件和其他互换配件，通称为互换配件，作为固定资产管理，但是不计提折旧。在对互换配件进行修理时，不再区分互换配件和其他材料，而是按机车修程，列入各个机车的某个修程成本中。

二、互换配件的现状

1、随着经济生活的迅猛发展和铁路大提速的需要，近几年来铁路车型、车种更新日益频繁。互换配件需求不断增加，日常管理普遍存在着管理混杂不清和账实不符的现象。现实实际库存配件价值往往比财务帐面大。

2、作为固定资产管理的高价互换配件，有的已遭淘汰，但因有关业务主管部门没有出台相应报废文件，造成财务部门会计核算的尴尬，不能真实反映固定资产的使用及运用状况。即使到了报废期限，也不能像其他固定资产报废等同处理。

3、在实际管理中，由于价格增长因素，存在着严重的价值差异，高价互换配件的实际价值已经远远超过帐面价值，给财务管理造成极大困难，抓紧时间制定相关办法予以解决，调整高价互换配件价格成为必然。

三、高价互换配件管理及会计核算

(一)、高价互换配件的新增

为了完善高价互换配件的管理机制，规范会计核算，在日常的高价互换配件的管理中，严格按照《铁道部铁路运输企业固定资产管理办法》的规定中的高价互换配件的种类和品名，重新确定作为固定资产的高价互换配件，作为固定资产管理和核算的依据，并以此为基础，对固定资产中的高价互换配件的年初数进行调整。对于购入的、调入的、无偿调拨的高价互换配件的分别以购入的全部价款、调入的原价、无偿调拨的原价作为入帐价值。

(二)、高价互换配件的修理

高价互换配件的存在的基础是配件可以反复使用。高价互换配件的领用就是互换机车上的配件，对替换下的配件进行修理。在机车修理的过程中，根据需要对高价互换配件进行更替时，由检修车间出具领用材料小票，领取备用的高价互换配件，同时对替换下的高价互换配件进行修理，将修理费用列支相应修程的高价互换配件修理科目。根据新的会计制度的要求，机务系统对高价互换配件的修理费用在实际发生时计人当期成本，并首先按机车修理的修程进行归集修理费用，然后在某一确定的修程内，再按机车车型进行归集修理费用。

(三)、高价互换配件的报废

对需要报废的高价互换配件的，先填制固定资产报废记录，显示出高价互换配件的原始状态，然后报鉴定小组审批。最后报上级主管部门进行批复。由主管检修副段长任组长、检修、验收、材料、财务及配件工程师为成员的鉴定小组，负责鉴定高价互换配件的可使用性。

(四)、高价互换配件的更新

由于高价互换配件作为固定资产核算并于每月计提折旧，所以高价互换配件的更新应同其他固定资产的更新一样，款源应是更新改造项目。

(五)、高价互换配件的实物管理

首先介绍几个与之有关的概念。

保有量：路局机务处核定的每一类高价互换配件的储存定量。

实际储备量：每一类高价互换配件的现有实际数量。

帐存量：每一类高价互换配件的财务帐存量。

在高价互换配件的实物管理中，经常出现保有量、实际库存量、帐存量三者不一致的情况。在理论上三者应是实际库存量等于帐存量，两者小于等于保有量。高价互换配件的管理部门对高价互换配件进行更新、配属时，由于现有淘汰车型配件较多。如果对淘汰车型配件实行报废，实际储备量不能满足生产需要：不报废，修改配件品种，上级主管部门又没有具体的处理规定，实际需求与具体管理存在的矛盾无法解决，可能造成在配属时实物已经到达甚至使用，但并没有通过财务部门进帐，形成了实际库存量和帐存量的差异，甚至超过了保有量。对于此类问题，建议有关管理部门协调好三者的关系，做到三者的统一一致。

机务系统的高价互换配件品种繁多，数量较多，在管理和保存方面也是一大难题。我段目前的管理方法是由配件工程师对高价互换配件进行统筹管理、实物管理、台帐管理。然后根据生产的实际情况需要，建立各种互换配件的分存管理帐。由使用班组负责保管。季度末或年末，由财务牵头，对互换配件进行盘点清查。对于体积较大、价值较高的配件如轮对等则存放在配件库中，统一保管。对于体积较小、互换频率频繁、价值较低的高价互换配件则根据方便使用的原则，存放于班组中。材料科建立台帐和与班组的现场分存的数量管理。

参考资料：

[1]铁路运输企业固定资产管理办法高价互换配件的管理：9-12

[2]铁路企业执行《企业会计制度》的衔接方法

[3]铁路规章制度中的《互换配件管理办法》