刘宝全

社会经济的繁荣带来了注册会计师事业的发展,我国注册会计师事业自恢复以来经过二十多年的发展已经越来越显示出无限的生机与活力。注册会计师队伍不断发展壮大,会计师事务所执业质量也不断提高,为社会经济的健康发展发挥了积极的作用。注册会计师事业发展的好与坏,直接关系到国家的前途和命运,社会经济持续、健康、稳定的发展离不开注册会计师的鉴证和服务作用,它就像经济运行链条中的一个环节,关系到社会公共利益和投资者的合法权益。但是,近些年来,我国注册会计师行业发展面临很多问题,原有审计业务在与国际四大事务所的竞争中处于劣势,因此对于我国审计业务占营业利润绝大部分的事务所来说,完善注册会计师行业服务业务,增强竞争力是走出困境的唯一途径。

一、完善注册会计师在验资业务中更好发挥作用的途径

社会经济秩序的好坏,在很大程度上取决于企业行为的优劣,企业设立的第一件大事就是筹集生产经营所需要的法定资本金,注册会计师对企业资本的验证也就是对企业经营行为的首次检验,倘若第一关把不严,往往会给一些无本经营的投机公司等开绿灯,严重扰乱正常的经济秩序。注册会计师可通过以下几个途径更好的发挥其作用:

第一,会计师事务所的管理部门应认真行使其管理责任,尤其是应加强对县级和地域偏僻的会计师事务所的监管和不定期的检查。

第二,会计师事务所的管理部门在每年多次对注册会计师进行培训中,应主动邀请所在地外汇局宣讲外汇管理政策、法规和外汇业务等知识,使注册会计师及时了解和掌握新的外汇管理政策和法规。

第三,对注册会计师的违规验资和对外方注册资本进行虚假验资且出具验资报告的,应给予经济处罚,以警示注册会计师的违规验资行为。

第四,外汇局应提醒当地税务部门在向企业计征税款时和工商部门在为外商投资企业换发营业执照副本时,尤其是在副本上标注实收资本金额前,一定要认真审查验资报告中是否附有所在地外汇局出具的外方出资情况询证函回函等外方出资情况的有关复印件。如外方出资的银行进账单、实物投资报关单、银行询证函、外方出资情况询证函和资本项目外汇业务核准件等等。

第五,外币结算的银行应加强外商投资企业验资询证的内部监管机制,尤其应规范对外商投资企业注册资本验资询证的登记管理,外汇局应不定期对下级支局和外币结算银行为外商投资企业出具银行询证函的检查。

因此,注册会计师自身应恪守独立、客观、公正的执业原则,严格遵守独立审计准则的有关要求,以高度的责任感,认真、谨慎的出具验资报告,并对报告内容的真实性、合法性负责,为社会经济持续、健康、稳定的发展做出巨大贡献。

二、完善注册会计师充分发挥其鉴证作用的策略

首先,应保持适当的职业质疑。注册会计师无论在审计计划阶段还是实施阶段,都必须保持必要的职业质疑,审计人员不能搜集充分、适当的审计证据来表明被审计单位的报表是公允的,则推定其不公允。注册会计师要客观地评价所观察的情况及所搜集的证据,并对任何潜在的负面指标或迹象保持应有的职业谨慎,以确定其是否导致财务报表重大不实的表达。

其次,对内部控制制度应重新评估。内部控制是一个企业中防范舞弊最基本的措施,有效的内控制度可以将舞弊的大门封住,降低舞弊的机会。而作为注册会计师则有责任通过审查和评价内部控制系统是否健全、有效,以及相应地检查和评价经营业务的各个部门可能存在的暴露和风险。为此,注册会计师应确定被审组织是否建立了现实的组织目标,是否有书面政策以说明具体的禁则及在发现违反行为时应采取的行动,是否建立和保持了恰当的授权政策,是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制,是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道,是否具备能保证控制的控制环境,是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。

再次,分析被审计单位有无操纵报表的动机。由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师依据审计准则对内外串通、高科技舞弊等行为难以察觉,因此在审计过程中应对被审计单位是否有粉饰报表动机予以充分关注,保持应有的职业谨慎。许多情况下企业都有操纵财务报表的动机,有时甚至是多种情况同时发生的,因此注册会计师在审计企业之前应该充分了解企业情况,详细分析企业可能发生的报表操纵类型,然后注册会计师应该尤其关注在此处操纵类型下企业可能使用的手段。

总之,报表操纵行为严重损害了投资者的利益,扰乱了资本市场的健康发展,其负面作用是巨大的,因此必须在实践中采取有效的对策加以解决。

三、提高会计咨询、会计服务质量的策略

从国外成功的经验我们可以看出,在经济发达的地区咨询业务往往占会计师事务利润的大部分,因此我们应当审时度势,以积极的态度、战略的眼光积极开拓会计咨询、会计服务业务,提高注册会计师的业务水平,提高咨询、服务质量,以此来充分发挥其服务作用。具体方法有:

(一)重视咨询、服务市场

管理建议书是注册会计师审计工作的副产品,是指注册会计师针对审计过程中所注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。由于我国经济发展的情况,我国的注册会计师在审计中出具管理建议书的并不多,即使发现内部控制制度存在问题,注册会计师一般也不提出解决方案,因此为改变这种状况,实现企业与事务所的双赢,注册会计在完成审计业务的同时,可以针对企业情况向企业提出整改建议,也可以与企业达成合作协议,为企业制定完善的管理制度,这样新的服务不但获得了经济效益,同时也壮大企业自身发展,在建立与客户的长期合作关系的同时,为自己赢得了潜在的业务市场,因为客户会成为你最有力的广告宣传者。因此,注册会计师应在会计师事务所的指导下充分利用管理建议书来展示自己,推销自己,拓宽业务范围。

(二)建立相关信息档案库,为开展会计咨询提供充足的信息来源

信息是知识经济的核心,会计师事务所作为会计服务中心,首先应该成为会计信息中心,才能充分体现和发挥注册会计师在经济活动中“智囊团”作用。首先会计师事务所应针对不同行业,分别建立行业数据库,针对不同企业情况与同行业相比较可以分清企业的优劣,进一步提高企业的经济效益;其次,针对企业自身建立数据库,形成企业发展全过程的记录,可以针对不同时期进行分析比较,及时发现企业可能面临的危机,规避风险;最后,事务所还要广泛收集国家的宏观经济政策、行业信息,在咨询服务中做到心中有数,并针对新的政策和信息及时作出调整,真正为企业的发展服务,只有这样才能赢得客户信赖,赢得市场。

(三)必须提高注册会计师自身的业务素质和知识水平

对会计师事务所来说,首先,要抓好人才培养、员工培训,提高事务所整体素质;其次,要加快实现注册会计师工作的自动化,改变注册会计师以手工劳动为主的现状,事务所要把为注册会计师配备计算机硬、软件工程列入工作议程,至少列入近期发展计划。在此基础上,逐步实现信息联网和信息的远距离传输,促使个人智力资源向整体智力资源的扩散,实现知识共享。只有这样,才能以最低的成本,最短的时间为客户提供优质的服务。

参考文献:

[1]鲍旭东.《会计咨询、会计服务业及其发展》《市场周刊—管理探索》.2005年2月。

[2]江平.《社会应恰当评价注册会计师的作用》.中国注册会计师,2002年7月。

[3]陈作习.《审计:合理保证的鉴证业务》.中南财经政法大学学报,2006年2月。

(作者单位:洛阳市嵩县通正会计师事务所)