刘　伟

摘要：管理会计是指在当前经济形势下，以加强企业经营管理，提高企业经济效益为最终日的，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经营活动的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的新型会计分支。笔者经过多年的研究并结合自己的工作，对当前推行战略性管理会计提出了自己的见解。

关键词：管理会计；应用现状；成因；措施

一、当前我国企业对管理会计的应用现状

我国对管理会计产生兴趣始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制转轨的初期，国家是一个巨型企业，国营企业只是这个巨型企业的一个生产车间，国营企业的生产计划由国家统一确定下达。从管理会计的角度看，国营企业充其量是一个“成本中心”，最多也就是一个“人为利润中心”。可以说在这一时期，管理会计并未在整个国内会计界引起足够的重视。20世纪90年代以后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上。虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功的经验，总结我国实践中的成功做法，并加以推广等，但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。

进入21世纪以来，管理会计在我国企业应用上呈现出以下特点：在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等，大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化，与实践脱节，所以并不适用；在资产回报评价中，虽然有较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；企业内部管理者未对管理会计给予足够的重视和支持。

二、制约管理会计在企业中应用的具体成因

1传统管理体制带来的影响

长期以来，我国一直实现计划经济体制，在这种体制下企业不能独立进行投资决策，这一权力属于上级部门。在这种情况下给企业经济决策者提供决策信息就没有任何意义了。我国的企业制度改革经过了放权让利、企业承包和转换机制三个阶段，但这几种制度都不同程度存在这样那样的缺点，使经营决策者在进行投资决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。

2企业管理者带来的影响

企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理。而现阶段多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。

3法律环境带来的影响

管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说，我国的法律体系还不健全。在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规范会计行为几乎存在于所有企业，这使主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见法律体系的不完善和执法力度的不够，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

4会计人员自身素质方面的影响

主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理，在专业教育方面层次低。有些会计人员学过一些管理会计知识，但大多处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实践操作。还有的会计人员职业水准不高，弄虚作假造成会计信息失真。这些因素都带盯约了管理会计在企业中的普遍应用。

5市场经济不完善带来的影响

社会经济秩序失序产生诸多不良后果。一方面，在违规收益远高于惩罚成本的诱惑下，一些企业踏上了“立竿见影”、“轻松获益”的管理歪道；另一方面，在社会经济运行失序情况下，企业内外环境的不确定性、不可知性、不可预测性必然增加，企业获取信息的成本和难度增大，最终影响管理会计预测与决策等诸多功能的有效发挥。

6会计信息化带来的影响

现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。这就使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计的现阶段企业中应用缓慢。

三、在企业推行战略性管理会计的针对性举措

1加强战略管理会计理论和方法的系统研究

对于理论界和实业界而言，战略管理会计带来了众多新的研究课题，也带来了对制度创新的挑战。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得我们所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广战略管理会计，首先要加强战略管理会计理论和方法的系统研究。我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况的基础上。要加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那些无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，其中包括货币性质的、非货币性质的，数量的、质量的，物质层面的、非物质层面的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的战略管理会计理论和方法体系。

2全面提高战略管理会计的综合素质

现阶段我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员及会计人员的素质都有待提高。目前，高等院校会计专业一般开设了管理会计课程，但其他经济管理专业大部分没有开设。我们认为高等院校非会计专业的经济管理专业也应该开设管理会计课程，并且要求在开设管理会计课程时，一定要注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。另外，加强企业管理层与财会人员的学习和培训，树立其战略管理会计意识，提高管理会计应用水平，因为只有建立和培养一支高质量的战略管理会计队伍，才能促使战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。

3积极构建良好的环境促进战略管理会计的运用

现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致，只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。为此，应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促使企业经营机制的改变，为战略管理会计的虚用创造良好的经济环境。遵循我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例，政府可制订指导性的管理会计制度，为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。同时，应继续强化企业的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为战略管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。

4加快构筑战略管理会计信息系统

战略管理会计的资料主要来源于财务会计，但受财务会计报告期的影响，不能及时取得相关资料，使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣。另一方面，大多数企业的会计电算化仅限于记账、算账、报账等工作，内部网络信息发布也仅限于一般的管理通知，管理手段的现代化并没有能够提升企业的综合管理能力，造成了企业资源的严重浪费。为充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要建立企业的战略管理会计信息库，培养自己的战略管理会计人才。在战略决策时，战略管理会计师则运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理，及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。