付永强

摘要：关于2008年1月1日施行的完全按照新的《中华人民共和国企业所得税法》，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对企业所得税内容变化的陈述。

关键词：纳税人 法定税率 生物资产 减免税优惠方式 税前扣除项目

0 引言

于2008年1月1日起施行的企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，合并了内外资企业所得税法。企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式，也是国际上普遍征收的一个税种，随着我国对外开放政策的不断扩大和世界经济一体化的快速发展，企业所得税也在不断更新换代，走向国际化。对企业所得税的变化如下：

1 企业所得税的纳税人范围

企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，企业所得税纳税主体一般来说，在市场经济体制下，只要具备经济性和独立性的企业和其他组织，无论其资金来源.组织形式.法律属性如何，都可以成为企业所得税的纳税人。这里企业分为居民企业和非居民企业，居民企业的纳税人范围包括：国有，集体，私营，联营，股份制等各类企业，外商投资企业和外国企业，有生产经营所得和其他所得的其他组织，这里不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）；非居民企业是在中国境内从事生产经营活动的机构场所其中纳税人包括：管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所，其他从事生产经营活动的机构场所。因此企业所得税的纳税人因民法和谁发的不同，既可以同时包括企业和非企业组织，也可以包括法人和非法人。只是前者以营利性区分，后者则一独立的法人资格区分。

2 企业所得税的税率

税率不统一带来的诸多问题属于历史性问题，统一的呼声早已有之，但税法改革必修选择恰当的时机。企业所得税法定税率由原来的33%统一为25%，原来的两档照顾性税率分别由27%，18%，减按为20%和15%，对预提所得税税率定为20%（实际适用10%）——这只适用于在中国境内未设立机构，场所的，或者随设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的非居民企业。对于法定税率评估的考虑因素主要有，对鼓励增加外商直接投资有多大效果，直接和间接收入损失，税率筹划的机会，各部门各地区的受益者和损失者，其他国家的反应等等。

3 企业所得税的法定扣除

根据所得税法的基本原理，应税所得应为净所得，只有对企业的收入总额进行法定扣除之后的余额才依法予以征税，这也是各国所得税法的基本原则和国际通行做法。各国所得税法中的法定扣除项目可以归为两类：一是正常费用的扣除；另一类是特殊费用扣除。在这基础上规定了对内.外资企业统一适用的税前费用扣除和扣除标准，统一了内，外资企业的税收负担，体现了税收公平的原则。税前扣除项目中减少了有限额的扣除项目，调整了限额计算标准：业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售（营业）收入的15%以内的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除；公益性捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

4 企业所得税的生物资产处置

增加了生物资产的处理：生物资产是指有生命的动物和植物，生物资产分为消耗性生物资产，生产性生物资产和公益性生物资产，生物资产的计税基础分为外购的：已购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠.投资.非货币性资产交换，债务重组等方式取得的：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧其按照直线法计算的折旧，准予扣除，也要合理确定生产性生物资产的预计净残值，净残值一经确定，不得变更。

5 企业所得税的外资企业税收办法

取消了原外商投资企业的大量税收优惠，增加了减免税优惠方式，如加计扣除，加速折旧，减计收入，税额抵免等。加计扣除优惠包括研究开发费和企业安置残疾人员所支付的工资；加速折旧优惠包括产品更新换代较快的固定资产和处于高腐蚀状态的固定资产；减计收入优惠应用在综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减计收入比例为减计产品收入的90%；税额抵免优惠政策是企业购置并实际使用规定的环境保护。节能节水安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

6 企业所得税的特别纳税内容

增加了特别纳税调整的内容，特别纳税调整是指企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的税务机关有权按照合理方法调整，增加了对关联企业所得不实的调整方法有：①可比非受控价格法，②在销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似的销售毛利进行定价的方法，③成本加成法，④交易净利润发，⑤利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法，⑥其他符合独立交易原则地方法；税务机关对企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假，不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的税务机关有权依法核定其应纳税所得额核定方法的有：①参照同类或者类似企业的利润率水平核定，②按照企业成本价合理的费用和利润的方法核定，③按照关联企业集团整体利润的合理比例核定，④按照其他合理方法核定。当然税务机关依照规定进行特别纳税调整后，除了应当补征税款外，并按照国务院规定加收利息，利息应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人们把贷款基准利率加5个百分点计算，税务机关对特别纳税调整的期限是在业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

7 企业所得税征管规则的重要地位

企业所得税征管规则在企业所得税法中具有重要的地位，既是保证税务机关及时，足额的征收税款的重要程序性保障，也是防止税务机关及其工作人员在企业所得税的征管过程中滥用职权的重要制度，对保护企业纳税人的合法权益有着重要的意义。根据《企业所得税法》第49条的规定，和依照《税收征收管理法》统一了征收管理，税务机关规定，如年终汇算清缴时间为：年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表并计算清缴，结清应缴应退税款。纳税地点分为居民企业和非居民企业两种，其中居民企业纳税地点：①企业登记注册地②登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点③居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税；非居民企业的纳税地点：①在中国境内设立机构场所的应当就其所设机构场所取得的来源于中国将你的所得，以机构场所所在地为纳税地点②非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构.场所汇总缴纳企业所得税③非居民企业在中国未设立机构场所的或者随设立机构.场所但取得的所得与其所设机构.场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

企业所得税法改革是对长期以来多元化企业所得税立法模式下诸多弊端的有力回应，也是我国市场经济向纵深发展的必然需求，对作为市场主体的各类企业，必将产生深远而重大的影响。①对外资企业的影响是利大于弊端的：一方面，其实现了内外资企业的平等，有助于增强外资企业在华投资的信心；另一方面，对于外资相关税收优惠的调整，将有效引导外资投资方向符合我国产业政策，使我国利用外资向技术含量高，附加值高的方向发展，是外资在国民经济的发展中发挥更为积极的作用。②对内资企业发展的影响，对内资企业公平竞争的影响中，提升了内资企业的税法地位，结束了原有的外资企业所得税相关法律效力等级高于内资企业所得税法律效力的情况，是内资企业取得了与外资企业同等的税法地位，为内资企业在市场中与外资企业公平竞争奠定了税法基础。还有名义税率的降低，将大大减轻内资企业税负压力。③对小型微利企业发展的影响：对小型微利企业的税收待遇进行了专门的规定，标志着以小型微利企业代表的中小企业已经被正式纳入公共财政体系范畴。改革后，小型微利企业的税负将得到很大减轻。④对高新技术企业发展的影响：改革后，一方面将全方位，多角度，分阶段的保证高新技术企业税收负担的真正减轻，使其在市场竞争中轻装上阵。另一方面，对高新技术企业投资决策的影响中充分体现出鼓励技术创新和科技进步的国家政策，也实现了国家对高新技术领域的产业导向，对高新技术企业的投资决策，将产生积极引导作用。

参考文献：

[1]国务院办公厅转发国务院西部开发办关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知.2001年9月29日.国办发(2001)73号.

[2]中华人民共和国企业所得税法.2007年3月16日.中华人民共和国主席令（2007）63号.

[3]中华人民共和国企业所得税法实施条例.2007年12月16日.中华人民共和国国务院令第512号.