高 霞 赵 妍

摘要：内部控制理论是随着社会经济进步的需要而不断发展完善的。进入20世纪90年代以后。企业内部控制理论在世界范围的发展速度超过了以往任何阶段。最为显著的研究成果是美国的COSO报告。对国外内部控制的研究现状做了一个简要的分析。并指出了所带来的启示——风险导向内部控制时代的来临。

关键词：国外内部控制；研究现状；分析

中国分类号：F275.3文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)24-0202-01

1国外内部控制的渊源

古罗马帝国宫廷库房采取的“双人记账制度规定”。一笔经济业务发生后要由双人同时记录在账簿上。并定期进行对比考核。审查有无错弊。从而达到控制财产收支的目的。15世纪末出现的借贷复式记账法。则标志着内部牵制已走向了成熟。现代内部控制中有关组织控制、职务分离的控制从这个时期开始有了一定的发展。

最早涉及内部控制的职业文献是1929年美国注册会计师协会和联邦储备委员会(RB)修订发布的《会计报表的验证》。而最早定义内部控制的是1936年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》(Examination of Financial State-ments by independent Public Accountants)。该文件将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”。

2各国内部控制的研究成果

近几十年来。随着内部控制理论的不断发展。比较有名的内部控制模式有美国的COSO、英国的Cadbury和加拿大的CoCo。它们从不同的角度剖析了公司的经营管理活动。为营造良好的内控框架提供了一系列的政策和建议。……