危　昊

【摘要】 本文简要论述了管理会计在建立和实施企业内部经济责任制中的作用。

【关键词】 经济责任制；应用；管理会计

企业内部经济责任制，是以提高经济效益为中心，以正确处理国家、企业和职工三者之间的利益为前提，责、权、利紧密结合，职工劳动报酬与企业经济效益和本人劳动成果相联系的企业管理制度。它是我国企业管理改革的重要成果，现已成为企业特别是国有企业管理的重要手段和基本的综合管理制度。企业内部经济责任制对发展生产、提高效益、调动职工积极性发挥了重要作用，但还存在着体系不健全、管理不规范、方法不科学等问题。管理会计是以现代管理学和会计学为基础，以加强企业内部管理，提高经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，用科学的方法，通过对财务会计等信息的加工利用，实现对企业经营活动过程的预测、决策、规划、控制和责任考评等职能的一种管理活动，是现代会计系统的重要组成部分。本文仅就管理会计在企业内部经济责任制中的应用谈一点浅显的认识。

一、落实责任主体，建立纵横交织的经济责任制网络体系

经济责任制的核心就是责、权、利相结合，划清企业内部各层次、各部门的责任范围，落实责任主体，即责任中心是经济责任制的首要任务。责任中心，是由专人承担规定的责任和行使相应职权的企业内部单位；凡是可以划清管理范围，明确经济责任，成绩可以单独核算的单位，可以划为责任中心。责任中心按照控制范围和责任大小，通常可划分成本中心、利润中心和投资中心。成本中心也称费用中心，是指其负责人只承担控制经营活动中发生成本或费用责任，不对收入、利润和投资负责。一般来说，成本中心控制的不是通常意义的产品成本，而只是能够控制的责任成本。利润中心是指既对成本负责，又对收入和利润负责可以单独计算盈亏的责任单位。利润中心可以分“自然的”利润中心和“人为的”的利润中心两种。投资中心是指能全面地控制收入、成本和投资效果的责任单位。投资中心是根据管理上控制成本、增加利润、提高投资效的要求建立的，一般适用于规模较大，拥有较大生产经营决策权和投资决策权的内部单位。

在经济责任制主体的确定上。一是根据企业内部单位和部门各自的管理权限、范围确定成本考核单位、利润考核单位、资金考核单位，因利润中心更能发挥和调动责任者的主观能动性，更便于科学评价责任者的绩效，应创造条件将成本中心改作“人为的”利润中心来管理，也就是变成本考核单位为利润考核单位。二是责任中心尽可能划小划细，便于责任在纵向各级组织间层层分解、逐级落实，在横向各部门间划清工作职责，各负其责、各司其职。三是对基层成本考核单位，只考核可控成本，主要是变动成本，以便简化考核，降低管理成本，提高管理效率。

二、采用零基法和调整法相结合的方法制定经济责任制指标

各项经济技术指标数量的确定是经济责任制的重要内容。以往消耗指标、效益指标的确定都是采用调整法，即在上年度责任制指标的基础上，考虑各种因素的变动，相应增加或减少有关指标的数额。由于调整法是以上个时期的指标为基础的，容易使历史指标中不合理因素长期沿袭，因而有一定的局限性。管理会计全面预算管理中的零基预算，即在编制预算时，对所有预算开支都不考虑其以往情况，而是逐项研究分析后根据实际需要编制预算。由于零基法编制预算，对于预算的每一种预算项目，其数额都是以零为起点，不受基数额的束缚，它可以从根本上评价各项业务活动的重要程度，完全按照预算期内应该达到的经营目标，重新考虑预算支出的必要性及其水平。因而预算数额较为客观，且有较高的准确性，但是零基预算因预算项目多、工作量大，实际工作中也受到一定的局限。经济责任制在确定各项消耗指标、效益指标时，可以采用调整法和零基预算法相结合的方式进行，即第一次确定指标时采用零基法，然后2-3期采用调整法，再期采用零基法，两种方法间隔使用，则可以扬长避短，提高经济责任制指标的科学性和准确性，同时又减少工作量，提高工作效率。

三、运用定量分析的方法，监控经济责任制的正常运行

企业经济活动分析，是利用会计核算、统计核算等信息资料，采用专门的方法，研究企业经济活动，客观地评价企业，揭示企业的经济发展趋势，查找企业经营管理存在的问题并分析产生问题的原因，总结企业经营管理的经验，以提高企业的经济效益为目的一种经营管理工作。它是监控企业内部经济责任制正常运行，促进各项经营目标实现的有效措施。但是在实际经济活动分析中，定性分析的多、定量分析的少，静态分析的多、动态分析的少，定点分析的多、趋势分析的少，事后总结的多、事前预测的少，未充分发挥经济活动分析的作用。管理会计学有很多分析方法是值得借鉴的。一是运用量本利分析法搞好企业经营效益的预测和决策。量、本、利分析又称损益平衡分析，保本分析，它是根据产量（销量）、成本、利润三者之间的相互关系进行综合分析，用以预测利润，控制成本的一种数学分析法。可用来对影响企业利润的收入、固定费用、变动费用和产量等变量的定量分析，可以为企业经营管理者提供有关目标利润、目标单位成本、目标销售额等方面的决策依据。二是运用边际贡献法，搞好企业产品的预测和决策。边际贡献法是指一种产品或一个部门在抵偿变动成本之后所提供的贡献，这种贡献是一种最低程度的要求，如果一种产品不能提供这种起码的贡献，则生产或销售该产品的生产活动必须放弃。三是运用趋势预测、因素分析、回归分析、差量分析、决策树、决策表等定量方法进行资金、销售、成本和利润的分析预测和决策。

四、建立责任会计制度，科学评价企业经营绩效

明确责任和绩效考核是经济责任制的两个关键环节，而责任会计是将两者有机结合的有效手段。责任会计是适应经济责任制的要求，在企业内部建立不同的责任中心，通过对有关信息的处理和反馈，把核算与各责任中心的实效联系起来，从而对各责任中心责任范围的经济活动进行严密的控制与考核的一种会计制度。责任会计突出责任核算、责任控制、责任考核，并与分配制度相结合。责任会计有利于治理向内、向纵深化、科学化发展，它避免了按财务会计数据考核各内部单位时，因财务核算范围与被考核单位的责任不一致，而造成的责任不清、成果不明的现象；也避免了财务会计主要以整个企业为核算对象，与日益细化的多层次、多环节为核算对象的矛盾。责任会计能为经济责任制提供定量考核指标，为科学评价企业经营绩效，提供客观的依据。