熊汉兰

【摘要】 财政部、证监会、审计署等部门制定的《企业内部控制规范》于2009年7月1日实施。其目的是加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。笔者拟对企业内部控制的要求、内函、要素及实施进行探讨。

【关键词】 内部控制；监督；要素；目标

一、内部控制的概念及要素

(一)内部控制的概念

内部控制是企业经营者为了维护资产的安全与完整，确保会计记录准确、可靠，对经济活动进行综合计划、调整和评价而制定的制度、组织、方法和手段的总称。内部控制是社会化大生产的产物，是企业提高经济效益的重要途径和手段，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要相应的内部控制。在市场经济条件下，企业的相互协调、信息传递方面的难度越来越大，加强内部控制就成为现代企业的一项艰巨任务。

(二)内部控制的要素

1.内部环境。它是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

2.风险评估。它是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

3.控制活动。它是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

4.信息与沟通。它是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5.内部监督。它是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

二、内部控制的建立和实施

(一)内部控制的建立

1.供应业务子系统，主要包括原材料、辅助材料、低值易耗品等存货的采购入库、保管、出库等控制制度。

2.生产工序作业控制系统，主要包括生产能力的确定、生产计划的编制、生产过程的组织以及生产调度等控制系统。

3.销售控制子系统，如销售价格、销售计划、市场划分、售后服务、以及商标、广告、市场开发、市场竞争、对外贸易等控制制度。

4.会计控制系统，包括资金、成本、利润控制制度。资金控制制度包括资金筹集、使用、分配过程中的资金监控管理制度；利润控制制度包括销售收入、营业外支出、税金和利润分配控制制度等。

5.质量控制子系统。

6.技术控制子系统。

7.劳动人事控制子系统。

8.会计电算化控制制度，主要包括普通控制和应用控制，普通控制包括组织系统开发与维护，硬件和软件自身的控制；应用控制包括数据的输入、处理和输出控制。

9.内部审核控制子系统，主要包括企业内部审核、内部稽核和内部牵制制度。其中，企业内部审计是对企业内部控制的再控制，是内部控制系统的一个特殊组成部分。

(二)内部控制的实施

1.确定控制目标。控制目标包括总目标和分目标。总目标是指内部控制系统能合理保证企业经营管理合法合规，资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

分目标必须围绕总目标，根据控制的不同业务确定，这样才能据以设计控制系统。如对会计控制系统的分目标是：（1）确认并记录所有的真实交易；（2）及时充分详细地描述交易；（3）计量交易的价值；（4）确定交易发生的时间；（5）在会计报表中适当地表述交易和披露相关事项。

2.选择控制方法和手段。根据不同的控制点及其所能实现的控制目标，可以选择不同的控制方法和手段。（1）组织控制，即通过设置企业内部职能机构，是各部门相互制约、相互协调、自动纠错、从而达到控制目标。它包括机构授权、岗位职责等。（2）纪律控制，即监督和约束各项业务，保证不出差错，使企业的基本控制程序在每时每刻都能发挥职能，并保证及时发现。它包括职责分工、监督控制和有关员工轮换制度等。（3）实物控制，为了保证实物的安全完整，需要建立一定的安全设施和必要的防范措施。如现金、有价证券及贵重物品要存放保险柜；一般物品也要进库上锁，专人保管。对于一些非常重要或无进库条件的物品，也要采取一定的安全措施，未经批准的人员不得进入仓库；对凭证和记录也要进行实物安全保护。

3.优化控制环境。（1）培养员工的控制意识，特别是安全参与、协同控制意识。管理人员如果不具备应有的控制意识，不遵守既定的控制程序或纵容下属忽视既定控制，或对控制寄托的期望不大，都会影响控制系统发挥作用。（2）建立与控制制度相应的奖惩措施。对员工好的建议、方案和设计应予表彰；对违反内部控制制度，尤其是给企业造成损失，应予一定的处罚。（3）加强员工能力的培训。企业应通过组织培训、委托培养、内部的传帮带、自学等途径加强员工业务能力，提高员工业务素质。

三、建立、实施和评价内部控制应注意的几个问题

（一）企业内部控制是一个系统的、全方位的问题。内部控制的重担不能仅仅落在财务人员或一般管理人员的身上，企业的管理者应对内部控制负全责。

（二）内部控制的层次性、递进性，要求设计时抓住重点，实施例外原则管理。

（三）增加多控制环节会加重费用开支，不符合成本效益的原则。

（四）若行使控制职能的人员的素质过低，则控制难以实现。

参考文献：

[1]《企业内部控制基本规范》[2008]7号

[2]《施工企业内部管理》2004年10期

[3]《内部会计控制制度讲解》北京科技出版社2003年4月